現(xiàn)行稅收政策中有不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行增值稅制限制了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

　　1.“生產(chǎn)型”增值稅限制了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。由于生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)購入固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，重復(fù)征稅現(xiàn)象沒有消除，這就意味著企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)值越大，企業(yè)的稅負(fù)就越重。而一般來說，高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資在產(chǎn)品成本中所占比重較大，稅負(fù)相對也就更重，從而也就限制了高新技術(shù)企業(yè)投資的積極性。

　　2.增值稅征稅范圍過窄，加重了高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)。由于高新技術(shù)企業(yè)屬技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中，直接材料所占比例不斷下降，間接費(fèi)用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，而我國目前除加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅外，其他服務(wù)行業(yè)卻沒有征收增值稅，只有運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣7％的進(jìn)項(xiàng)稅額，其他開支不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外購入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)也不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，這無疑造成高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品稅負(fù)過高。據(jù)了解，大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)增值稅稅負(fù)平均值接近20％，遠(yuǎn)高于一般企業(yè)平均稅負(fù)。

　　3.小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)限制過高，不利于鼓勵中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)周期短、創(chuàng)新投資小、運(yùn)作速度快，風(fēng)險(xiǎn)相對小，另外，創(chuàng)新選題集中、針對性強(qiáng)、信息靈通，能及時(shí)快速跟蹤市場需求，因而是最活躍的創(chuàng)新群體，是一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。但是在我國高新技術(shù)企業(yè)中絕大多數(shù)中小企業(yè)按增值稅納稅人標(biāo)準(zhǔn)被列入了小規(guī)模納稅人的范圍，由于小規(guī)模納稅人不能領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，所使用的普通發(fā)票難于為客戶所接受，因此，其業(yè)務(wù)發(fā)展深受限制，不利于中小型科技企業(yè)發(fā)展。

　　（二）現(xiàn)行企業(yè)所得稅不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

　　1.稅收優(yōu)惠政策針對性不強(qiáng)。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％稅率征收企業(yè)所得稅，新辦的高新企業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅兩年。可見，稅收優(yōu)惠措施主要是針對不同資格企業(yè)的，其受益人是企業(yè)而不是具體的科研項(xiàng)目和開發(fā)環(huán)節(jié)，這種做法使得無法確認(rèn)企業(yè)收入中真正的屬于創(chuàng)新收入的比重，在企業(yè)多元化經(jīng)營條件下，其對科技創(chuàng)新的積極作用并沒有完全發(fā)揮，只是簡單地使某些有資格的企業(yè)享有較多的稅收優(yōu)惠，促使某些企業(yè)在自身利益的驅(qū)動下，千方百計(jì)地尋求各種途徑，使自己獲得高新技術(shù)企業(yè)的資格，而對科研開發(fā)的投入并不真正關(guān)心，結(jié)果必然造成稅收優(yōu)惠政策的濫用。

　　2.企業(yè)實(shí)際受惠難。我國現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免，一般是從投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。然而現(xiàn)實(shí)情況是企業(yè)在創(chuàng)辦初期購置廠房、設(shè)備、人員培訓(xùn)、新產(chǎn)品開發(fā)試運(yùn)營階段周期較長，期間或者沒有產(chǎn)出，或者產(chǎn)出與投入相差懸殊，呈現(xiàn)一段時(shí)間的虧損狀態(tài)。因此，雖然國家為鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)定了免稅期，但企業(yè)實(shí)際能夠享受的稅收優(yōu)惠十分有限。

　　3.稅收優(yōu)惠形式單一。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要是采取直接優(yōu)惠，基本上局限于稅率優(yōu)惠和定額減免這樣一種事后利益的減免，而沒有采取國外普遍通行的加速折舊、投資抵免、加大費(fèi)用列支和提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等減少稅基的事前利益上的優(yōu)惠，這使高新技術(shù)企業(yè)面臨的資金困難問題難以解決。

　　（三）現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

　　1.個(gè)人所得稅政策不利于調(diào)動科技人員的積極性。一是個(gè)人教育支出不能從個(gè)人收入中稅前扣除，加重了個(gè)人接受教育的負(fù)擔(dān)；二是現(xiàn)行個(gè)人所得稅對個(gè)人所取得的發(fā)明創(chuàng)造獎、科技成果獎，僅限于省級以上人民政府和國際組織頒發(fā)的才給予免稅，而對于企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎和科技成果獎仍然征收個(gè)人所得稅，這在一定程度上挫傷了高新技術(shù)人員創(chuàng)新的積極性。

　　2.個(gè)人所得稅政策不利于鼓勵個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)投資行為。從當(dāng)前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來看，需要稅收政策扶持的一個(gè)重要方面就是風(fēng)險(xiǎn)投資，而我國個(gè)人所得稅卻沒有這方面的激勵政策。

　　對完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的思考

　　（一）完善現(xiàn)行增值稅制度

　　1.在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)進(jìn)行消費(fèi)型增值稅改革試點(diǎn)。允許企業(yè)購進(jìn)高新技術(shù)設(shè)備所含稅款全部沖抵銷項(xiàng)稅額，減輕高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)加速設(shè)備更新，提高產(chǎn)品技術(shù)含量，以利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

　　2.擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。除允許享受一般企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣外，還應(yīng)該允許企業(yè)將研究開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、人員培訓(xùn)等費(fèi)用按比例從增值稅稅基中抵扣。此外，對企業(yè)外購專利權(quán)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)所繳納的營業(yè)稅也應(yīng)允許扣除。

　　3.放寬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)關(guān)于小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的限制。凡年應(yīng)稅銷售額達(dá)到100萬元以上的即可認(rèn)定為一般納稅人，以此鼓勵中小科技企業(yè)的發(fā)展。

　　（二）完善現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度

　　1.加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的針對性，放寬減免稅期限。即所得稅由原來的按企業(yè)優(yōu)惠改按項(xiàng)目優(yōu)惠，只要屬高新技術(shù)項(xiàng)目，該項(xiàng)目就可以從獲利年度起享受3年～5年的免稅待遇。

　　2.調(diào)整費(fèi)用扣除。一是允許企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用年增長10％以上的按照150％比例稅前扣除；二是允許企業(yè)提高計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)及教育經(jīng)費(fèi)的列支比例。

　　3.實(shí)行加速折舊政策。允許對高新技術(shù)企業(yè)為研究開發(fā)項(xiàng)目服務(wù)的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊。

　　4.實(shí)行再投資退稅政策。允許企業(yè)用前期稅后利潤再投資的部分按投資數(shù)量給予部分或全部退稅。

　　5.完善投資稅收抵免政策。投資稅收抵免是指企業(yè)在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，可將它的比例用于科技開發(fā)的固定資產(chǎn)和相關(guān)的研究費(fèi)用抵扣其應(yīng)納所得稅，即允許企業(yè)將一定的資本支出沖減所得稅作為一種間接優(yōu)惠政策。目前我國的所得稅政策在這方面比較欠缺，有待完善。

　　（三）改進(jìn)個(gè)人所得稅制度

　　對企業(yè)頒發(fā)的發(fā)明創(chuàng)造獎或科技進(jìn)步獎給予稅收優(yōu)惠，充分調(diào)動和鼓勵高科技人員創(chuàng)新的積極性。允許個(gè)人教育經(jīng)費(fèi)支出從個(gè)人收入中稅前列支。對個(gè)人取得的特許權(quán)收入，免征個(gè)人所得稅，以鼓勵科研成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化。對風(fēng)險(xiǎn)投資者取得的收益給予一定的稅收優(yōu)惠。

　　（四）建立科技風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度

　　科技風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是支持科研從實(shí)驗(yàn)轉(zhuǎn)為社會生產(chǎn)力的重要手段，對有科技發(fā)展意愿但經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足的企業(yè)允許按營業(yè)收入的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并規(guī)定必須用于研究開發(fā)和技術(shù)革新方面。