涉農(nóng)企業(yè)應(yīng)實(shí)行免稅優(yōu)惠政策

　　涉農(nóng)企業(yè)（即：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)）目前的稅收政策是主產(chǎn)品征稅副產(chǎn)品免稅。這一政策在實(shí)際執(zhí)行中的情況是應(yīng)稅產(chǎn)品基本上是無(wú)稅可征，而免稅產(chǎn)品企業(yè)又得不到實(shí)惠，建議對(duì)涉農(nóng)企業(yè)實(shí)行免稅優(yōu)惠政策。其理由是：

　　一、從理論上分析國(guó)家對(duì)涉農(nóng)企業(yè)是實(shí)行的貼稅政策，應(yīng)稅產(chǎn)品基本上是無(wú)稅可繳，試分析如下。

　　1、設(shè)某涉農(nóng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品100元，其財(cái)務(wù)處理如下：

　　借：原材料87元

    　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13元

　　    貨：銀行存款100元

　　2、假設(shè)原材料不增值以原價(jià)賣(mài)出，其財(cái)務(wù)處理是：

　　借：銀行存款98.31

    　　貨：原材料87元

        　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11.31元

　　3、以上兩筆業(yè)務(wù)企業(yè)的應(yīng)納稅額是11.31-13=-1.69元

　　國(guó)家給企業(yè)的貼補(bǔ)稅率是1.69/13=13%

　　4、如果企業(yè)將87元的原材料生產(chǎn)成產(chǎn)品，并抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額13元，那么該批產(chǎn)品的不含稅價(jià)就要賣(mài)到100元，如果賣(mài)到100元，該企業(yè)的增值率就要達(dá)到（100-87）/87=14.94%（尚不考慮進(jìn)銷(xiāo)貨物運(yùn)費(fèi)抵扣、裝物抵扣和水電等其它耗用的進(jìn)項(xiàng)抵扣）。

　　從上面我們可以看到涉農(nóng)企業(yè)的增值率達(dá)到14.94%時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率為零，只有大于14.94%時(shí)才能形成應(yīng)納稅金，而實(shí)際情況是涉農(nóng)企業(yè)往往是以多取勝，大部分企業(yè)都很難達(dá)到這么高的增值率，所以就形成了為數(shù)不少的零稅負(fù)、負(fù)稅負(fù)的企業(yè)存在。

　　二、免稅產(chǎn)品企業(yè)享受不到實(shí)惠，體現(xiàn)不到免稅政策的優(yōu)越性。其原因是企業(yè)的免稅產(chǎn)品在享受免稅時(shí)，首先要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出，在轉(zhuǎn)出時(shí)應(yīng)稅產(chǎn)品是不含稅銷(xiāo)售額參與免稅銷(xiāo)售額分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅金比例的，如果企業(yè)不將副產(chǎn)品作為免稅產(chǎn)品來(lái)核算，而作為應(yīng)稅產(chǎn)品來(lái)核算（因?yàn)楦碑a(chǎn)品無(wú)論是作為免稅產(chǎn)品還是作為應(yīng)稅產(chǎn)品，它的銷(xiāo)售價(jià)格都是一樣的），在計(jì)算應(yīng)納稅金時(shí)（此時(shí)要換算成不含稅價(jià)），副產(chǎn)品應(yīng)納的稅金反而比免稅時(shí)轉(zhuǎn)出的稅金少。試舉一例：某企業(yè)為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，免稅產(chǎn)品為菜粕、棉粕、統(tǒng)糠，2004年該企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售14838.82萬(wàn)元，免稅產(chǎn)品（副產(chǎn)品）銷(xiāo)售5422.75萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金2373.82萬(wàn)元，試分別計(jì)算如下：

　　1.免稅產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金=[免稅銷(xiāo)售收入/（應(yīng)稅銷(xiāo)售收入+免稅銷(xiāo)售收入）]*進(jìn)項(xiàng)稅金=[5422.75/（14838.82+5422.75）]*2373.82=0.2676*2373.82=635.32萬(wàn)

　　2.該免稅品作為應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)應(yīng)納稅金=5422.75/13*13% =4798.89*13%=623.86萬(wàn)元

　　3.應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)交稅金與免稅產(chǎn)品的轉(zhuǎn)出稅金的差額是623.86-635.32=-11.46萬(wàn)元

　　通過(guò)以上計(jì)算，我們可以看到，企業(yè)享受免稅政策時(shí)要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金635.32萬(wàn)元，企業(yè)如果放棄免稅優(yōu)惠，而按照應(yīng)稅產(chǎn)品來(lái)核算應(yīng)交稅金，只要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金623.86萬(wàn)元，從中可以得到11.46萬(wàn)元的合理避稅，同時(shí)還省去了免稅產(chǎn)品每年要送有關(guān)部門(mén)檢驗(yàn)、認(rèn)證的手續(xù)和費(fèi)用，既省時(shí)又省力，何樂(lè)而不為。因此這一免稅政策調(diào)動(dòng)不了企業(yè)的積極性。

　　三、不利于征管，影響征納關(guān)系。由于涉農(nóng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品大部份是簡(jiǎn)單加工，技術(shù)含量不高，利潤(rùn)率低，加之原材料收購(gòu)大都集中在夏季和秋季，進(jìn)項(xiàng)稅金也集中在這兩個(gè)季度進(jìn)行抵扣，而產(chǎn)品銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅金是逐步實(shí)現(xiàn)的，在賬面上這類(lèi)企業(yè)的應(yīng)繳稅金長(zhǎng)期反映的是留抵狀態(tài)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上級(jí)征管要求，對(duì)長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)的企業(yè)必須對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查，這樣一來(lái)，涉農(nóng)企業(yè)大部份都是被評(píng)估或是被查對(duì)象，但是查來(lái)查去又查不出什么問(wèn)題，可是時(shí)間一到還得查，弄得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)查也不是，不查也是不是，企業(yè)人員心里也不快活，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)就是跟他們過(guò)不去。也有個(gè)別稅收觀念淡薄的企業(yè)主，為了達(dá)到少繳稅的目的，虛開(kāi)或者高開(kāi)收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行虛抵進(jìn)項(xiàng)稅金，達(dá)到自求進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金平衡之目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查實(shí)。

　　綜上所述，我認(rèn)為對(duì)涉農(nóng)企業(yè)，在制定稅收政策時(shí)，要進(jìn)一步體現(xiàn)中共中央對(duì)“三農(nóng)”的問(wèn)題的關(guān)心，在稅收政策上要有明顯的優(yōu)惠，這就是對(duì)涉農(nóng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行全部免稅的稅收政策，這樣可以進(jìn)一步調(diào)動(dòng)涉農(nóng)企業(yè)的積極性，給這些企業(yè)有一個(gè)更大的發(fā)展空間，讓企業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者得到更多的實(shí)惠。這將有利于“三農(nóng)”問(wèn)題的進(jìn)一步解決，對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)和進(jìn)一步融洽征納關(guān)系將有非常重要的意義。