淺析中國入世后涉外稅收政策的調(diào)整

    涉外稅收是受到WTO原則直接規(guī)范的一個方面，因此成為WTO下我國稅制改革中較為敏感的部分，其調(diào)整的方面和力度無疑將影響我國對外經(jīng)濟(jì)交往的各個層面。深入了解WTO的一系列原則，我們會發(fā)現(xiàn)中國現(xiàn)行稅收制度中有許多內(nèi)容不符合WTO的原則規(guī)定，而涉外稅收政策的調(diào)整，將直接影響到進(jìn)出口貿(mào)易等相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展?fàn)顩r，因此它的調(diào)整應(yīng)是有計(jì)劃的、逐步的。

    一、稅收制度進(jìn)行調(diào)整的基本原則

    目前，世界上許多國家都在對本國稅收政策進(jìn)行不同程度的改革，而國際稅收的主旋律也日益趨向于“簡化稅收、擴(kuò)大稅基、降低稅率、提高效率”。依據(jù)我國國情，我們制定出既與國際稅收原則相適應(yīng)，又能保證我國稅收改革順利進(jìn)行的指導(dǎo)原則。第一，統(tǒng)一稅政，規(guī)范稅制。第二，公平稅負(fù)。第三，體現(xiàn)戰(zhàn)略決策和產(chǎn)業(yè)政策。稅政、稅法要能體現(xiàn)和貫徹國家的戰(zhàn)略決策、產(chǎn)業(yè)政策及地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展原則，就要實(shí)行必要的稅收鼓勵限制政策，轉(zhuǎn)變原有的以地區(qū)為劃分標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策模式，而以產(chǎn)業(yè)及地區(qū)作為提供優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)。第四，宏觀稅負(fù)適當(dāng)，合理安排稅制結(jié)構(gòu)。宏觀稅負(fù)是指稅收總額占GDP的比重。發(fā)達(dá)國家宏觀稅負(fù)一般在30％～40％，西歐和北歐一些國家超過50％，發(fā)展中國家一般為10％～20％，而我國僅為11％左右。因而，我國的宏觀稅負(fù)可以在適當(dāng)?shù)那疤嵯掠兴岣?。第五，法制、透明、效率。要依法治稅；稅收法律法?guī)要有一定期間的穩(wěn)定性；執(zhí)法也要公開、公正；對納稅人服務(wù)應(yīng)有制度約束，并通過征管制度的改革完善，提高稅收效率、征管效率。

    依據(jù)以上原則來分析中國現(xiàn)行稅制，有必要對進(jìn)出口稅收政策、所得稅、關(guān)稅等一系列稅收政策進(jìn)行調(diào)整。這種優(yōu)化稅收的調(diào)整、改革要有總體規(guī)劃，分步驟實(shí)施，逐步建立起適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和國際競爭大環(huán)境要求的完善、高效的稅收調(diào)節(jié)體系。

    二、稅收制度應(yīng)調(diào)整的具體方面

    （一）統(tǒng)一內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅

    企業(yè)所得稅作為稅收制度中重要稅種之一，設(shè)置的合理程度將是外商投資考察標(biāo)準(zhǔn)中的一個重要因素。而我國內(nèi)外資企業(yè)對所得稅法規(guī)的執(zhí)行上，還存在很大差異。

    1．法律效力不同。自1994年實(shí)行新稅制，涉外企業(yè)適用《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，而內(nèi)資企業(yè)則適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。法律效力的不同，使得內(nèi)外資企業(yè)從根本上劃分為兩種不同的企業(yè)實(shí)體，而這一點(diǎn)是與WTO中國民待遇原則相悖的。

    2．適用稅率不同。兩種企業(yè)所得稅的法定稅率一般隨同33％。但外商所得稅是由兩部分組成的，一是所得稅稅率30％，二是地方所得稅稅率3％，而地方所得稅在許多地方都是免征或減半征收的。此外，對特定地區(qū)產(chǎn)業(yè)，特別是在沿海開放城市或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，能享受24％＋3％或15％＋3％的優(yōu)惠稅率。對于國內(nèi)企業(yè)，只針對中小企業(yè)增設(shè)了兩檔18％和27％的低稅率。相比較而言，外資企業(yè)最低稅率為7．5％，內(nèi)資企業(yè)為18％，這樣內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)差別是不言而喻的。

    3．內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理不同。涉外稅法中對外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，比內(nèi)資要寬，例如外資企業(yè)支付給職工工資，實(shí)際支付多少，準(zhǔn)予列支多少，而內(nèi)資企業(yè)則要按計(jì)稅工資進(jìn)行扣除。此外，利息支出、職工工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈、交際應(yīng)酬費(fèi)或業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目的稅前列支，也有不同優(yōu)惠。在折舊留存殘值比例方面，外資企業(yè)的折舊殘值留存比例在原值的10％以內(nèi)提取計(jì)算，內(nèi)資企業(yè)在原值的5％以內(nèi)計(jì)提計(jì)算。

    針對這些明顯差別，我們應(yīng)在企業(yè)所得稅方面積極做出一些調(diào)整及改革，以便內(nèi)外資企業(yè)在加入WTO后，能夠真正按照國民待遇的原則，公平、有序的在市場經(jīng)濟(jì)條件下參與競爭。這些調(diào)整主要包括以下幾方面：

    1．統(tǒng)一法律效力。立法部門應(yīng)將兩部法律依據(jù)合并為一部《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，切實(shí)把在國內(nèi)經(jīng)營發(fā)展的企業(yè)放到平等的地位上進(jìn)行監(jiān)督和管理。法律依據(jù)的統(tǒng)一，從根本上確立了內(nèi)外資企業(yè)平等的地位，是實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵，將更有利于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

    2．稅率差別調(diào)整。有關(guān)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率差別問題，可以考慮借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，采用比例稅率加累進(jìn)稅率的形式，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用，這樣既鼓勵擴(kuò)大規(guī)模經(jīng)營，便于計(jì)算征收，又照顧眾多小企業(yè)的實(shí)際困難，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

    3．明確會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。稅收法規(guī)中應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)外資企業(yè)稅前法定扣除制度，明確成本、費(fèi)用、稅金、損失等的扣除。對于一些像職工工資的扣除，必須說明的條款應(yīng)在補(bǔ)充說明中說明，但大的前提應(yīng)是在法定扣除制度之下的，不得與之有相悖的地方。對于折舊值的問題，可以按行業(yè)進(jìn)行規(guī)定，鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加快折舊速度，不應(yīng)再以內(nèi)外資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。

    4．拓寬稅基。在加入WTO后，大量外資、外國企業(yè)的加入是不可避免的，我國應(yīng)考慮將外國企業(yè)在華常設(shè)機(jī)構(gòu)納入企業(yè)所得稅征收范圍，保證國內(nèi)稅源不再大量流失，同時(shí)要規(guī)范在華外國企業(yè)的管理和會計(jì)核算。這是市場經(jīng)濟(jì)健康、有序運(yùn)作的必需保證。

    應(yīng)當(dāng)指出的是，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的時(shí)機(jī)應(yīng)有所選擇，最好在中國經(jīng)濟(jì)增長基本穩(wěn)定在7％左右，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對較為寬松的條件下推出。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅政策的變動畢竟是關(guān)系到國計(jì)民生的重大調(diào)整，我們應(yīng)選擇一個穩(wěn)定而成熟的時(shí)機(jī)進(jìn)行，以便適時(shí)處理一些調(diào)整過程中的問題。

    （二）稅收優(yōu)惠政策的適當(dāng)調(diào)整

    新稅制出臺后，先后推出一系列的對外商的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵外商在華加大投資力度，促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這些優(yōu)惠政策幾乎涉及各個稅種，甚至在某些小稅種上可以進(jìn)行完全免征，其中地區(qū)性優(yōu)惠最為明顯。大量的稅收優(yōu)惠政策是否真正為我國帶來了更多的外商投資和相應(yīng)的稅收收入呢，這一問題還值得我們進(jìn)行深刻的思考。

    在中國對外開放的初級階段，采取內(nèi)外有別、對外資相對優(yōu)惠的稅收政策，從戰(zhàn)略上是利大于弊的。它利于吸引外資，迅速建立對外開放的市場經(jīng)濟(jì)新模式。但是加入WTO后，標(biāo)志著我國進(jìn)入了全面對外開放的新階段。在融入經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，我國將逐步作為國際市場的參與者，市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭原則將更為重要。如果我國繼續(xù)實(shí)行國內(nèi)外企業(yè)有別的稅收優(yōu)惠政策，將不利于逐步向外國開放，更可能引起稅收收入的流失，各種負(fù)面效應(yīng)將更為明顯。因此，從總體上看，實(shí)行內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策“利大于弊”的效應(yīng)格局將轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨状笥诶薄?br>
    稅收優(yōu)惠政策過多，絕不是一種正常的現(xiàn)象。它不利了市場體系的規(guī)范化，使稅收制度復(fù)雜化，不利于內(nèi)外資企業(yè)的共同發(fā)展。同時(shí)，外商也并非能夠從中獲利。世界上很多國家實(shí)行的是稅收抵免，而不是稅收饒讓抵免（也就是在國外享受的稅收優(yōu)惠減免還要到國內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)稅）。因而，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)適時(shí)適量推出，決不能多多益善。

    針對這些問題，我們在遵循WTO基本原則的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步調(diào)整的思路可以從三個層次來展開：

    1．對國別和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整。首先，WTO以非歧視原則規(guī)定了各締約國之間要相互給予最惠國待遇，給予其中一國的優(yōu)惠政策，必須給予所有締約國。在我國對外開放過程中，出于政治、經(jīng)濟(jì)的考慮，對邊境貿(mào)易和港澳臺地區(qū)投資制定了一些特殊的優(yōu)惠政策，這些政策措施有的直接反映到稅收優(yōu)惠上來，有的則通過“費(fèi)外稅”的形式反映出來，而且少部分地方采取行政干預(yù)的形式，使這些特殊優(yōu)惠往往無章可循。不管采取何種形式，這些優(yōu)惠最終導(dǎo)致了國家（地區(qū)）間的稅負(fù)不均，是不符合WTO的最惠國原則精神的。因而，這些優(yōu)惠政策應(yīng)逐步予以取消。另外，WTO的國民待遇原則要求其成員國給予外國人（包括法人）的待遇不應(yīng)低于給予本國人的待遇。按照這一原則，次國民待遇應(yīng)是被限制的。由于我國是一個發(fā)展中國家，市場機(jī)制還不健全，對民族工業(yè)和本國市場的保護(hù)就反映到稅收保護(hù)上來，因而，應(yīng)在逐步取消外資企業(yè)普遍稅收優(yōu)惠待遇的同時(shí)，對外資采取選擇性稅收優(yōu)惠，保護(hù)本國的民族工業(yè)。

    2．對區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整。WTO要求全國政策法規(guī)統(tǒng)一，給予貿(mào)易有關(guān)的投資制度應(yīng)具有透明性。這是為了防止一國某些地區(qū)政策開放度達(dá)不到WTO的最低要求，并不反對某些地區(qū)政策按照全國統(tǒng)一的政策標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這為我們實(shí)施地區(qū)性政策留有較大的余地。當(dāng)前我國的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策主要針對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)及邊遠(yuǎn)地區(qū)等，主要傾向于東部沿海地區(qū)。這種稅收優(yōu)惠的區(qū)域不平衡，導(dǎo)致大量外資流向沿海，而內(nèi)地的發(fā)展因缺少資金而受到阻礙，進(jìn)一步拉大了內(nèi)地尤其是中西部地區(qū)與沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展距離，不利于國家宏觀目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。措施之一是取消現(xiàn)存對沿海、沿邊、沿江、特區(qū)的開發(fā)區(qū)的多層次優(yōu)惠，而只保留五個經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的優(yōu)惠政策；二是在對投資中西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)，不分內(nèi)外資，均給予一定程度的稅收優(yōu)惠；三是由于西部地區(qū)投資環(huán)境較差，稅收政策作用效果受到抵消，因此不宜采取全面性的地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，可考慮輔以其他非稅收性政策優(yōu)惠，以保證稅收優(yōu)惠政策的有效性。

    3．對產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整。WTO對各國實(shí)施產(chǎn)業(yè)傾斜政策沒有過多的限制性規(guī)定，這為我國實(shí)施產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間。但是，這些優(yōu)惠政策并沒有對資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生引力作用。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，必須突出產(chǎn)業(yè)政策?？梢钥紤]采取以下措施：一是根據(jù)我國頒布的90年代國家產(chǎn)業(yè)政策綱要，以先驅(qū)產(chǎn)業(yè)、中性產(chǎn)業(yè)、限制性產(chǎn)業(yè)分別采取不同的稅收優(yōu)惠政策，不論內(nèi)外資均享有這些優(yōu)惠。二是稅收優(yōu)惠形式可多樣化，如在操作中運(yùn)用加速折舊、投資扣除、科研費(fèi)用開支投資抵免和再投資退稅等間接優(yōu)惠形式，以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的有效性。三是可考慮加大流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠程度，并將現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅調(diào)整為“消費(fèi)型”增值稅，以促進(jìn)資本密集型投資。此外應(yīng)當(dāng)指出的是對各種稅收優(yōu)惠措施應(yīng)附加明確的、可操作性強(qiáng)的限制條件，以充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的作用，防止避稅、偷稅的發(fā)生。

    （三）關(guān)稅政策的調(diào)整

    1．在逐步降低關(guān)稅總體水平的同時(shí)，要合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。關(guān)稅減讓是WTO成員的基本義務(wù)，它以互惠互讓為基礎(chǔ)，旨在降低進(jìn)出口關(guān)稅總體水平，尤其是降低阻礙進(jìn)出口的高關(guān)稅，并要確定一些商品的稅率最高界限，即約束稅率，實(shí)際征稅不能超過這個界限，以促進(jìn)國際貿(mào)易自由發(fā)展。我國通過加入WTO的談判承諾，要降低關(guān)稅的算術(shù)平均水平。但是，我們要利用WTO規(guī)則中關(guān)于允許保護(hù)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，結(jié)合我國產(chǎn)業(yè)政策，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成由低到高的梯級關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的不同保護(hù)，從而有利于更好地充分利用國內(nèi)、國外兩個資源，在國家的比較優(yōu)勢中，分享國際分工的利益。

    2．要大力清理整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施。我國關(guān)稅名義稅率高，而實(shí)際征收率卻是低的。主要原因是關(guān)稅減免太多，稅基過窄。在關(guān)稅稅率下調(diào)后，隨著進(jìn)口總值增加，關(guān)稅收入會有較大幅度上升，這不僅可以保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在平等競爭的環(huán)境中健康發(fā)展，還避免了與WTO規(guī)則的要求抵觸。這主要包括：

    （1）研究調(diào)整對重點(diǎn)投資項(xiàng)日和外商進(jìn)口設(shè)備的免稅優(yōu)惠。

    （2）研究調(diào)整涉嫌有違反WTO原則的稅收減免政策。例如現(xiàn)行稅法指定一些內(nèi)資企事業(yè)單位進(jìn)口的某些產(chǎn)品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅。

    （3）調(diào)整加工貿(mào)易的來料進(jìn)口的稅收征收管理。我國進(jìn)口產(chǎn)品中約有半數(shù)是加工貿(mào)易進(jìn)口的來料、進(jìn)料，對這些產(chǎn)品是免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅，并可不提供確切擔(dān)保，允許分散到全國各地自由進(jìn)行加工，這是世界上較寬松的開放性征稅管理模式，其漏洞和弊病很大，也不利于充分利用國內(nèi)資源。（4）建立和完善反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅制。反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅作為一種特別附加關(guān)稅，是WTO協(xié)議規(guī)定建立的促進(jìn)世界貿(mào)易公平、自由的有力保障手段。從維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)安全、保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)出發(fā)，必須很好地掌握運(yùn)用。

    （四）進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收政策調(diào)整

    進(jìn)出口環(huán)節(jié)的工商流轉(zhuǎn)稅與關(guān)稅一樣，直接涉及國際市場上的各種貿(mào)易，它也是一國稅收制度的窗口，帶給世界許多信息，同時(shí)也在面對各種不同的稅收問題。1．進(jìn)口環(huán)節(jié)工商流轉(zhuǎn)稅。

    進(jìn)口環(huán)節(jié)的一些稅收減免主要是給予某些特定的行業(yè)或商品的，它在異國涉外稅收收入中所占比例并不大，但加入WTO后，它也要進(jìn)行一些相應(yīng)的調(diào)整。

    首先，是要改變現(xiàn)行的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅與進(jìn)口關(guān)稅同步減免的政策。這是因?yàn)樵鲋刀?、消費(fèi)稅和關(guān)稅的性質(zhì)和功能作用大不相同。關(guān)稅是國境稅，國際色彩較濃，受WTO的制約多，關(guān)稅水平和稅率、實(shí)施的保護(hù)和優(yōu)惠，都要與國際銜接和協(xié)調(diào)；而增值稅、消費(fèi)稅是國內(nèi)稅，國際色彩相對較少，完全由主權(quán)國家自主制定政策法規(guī)。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅對于保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)，將起到更大作用，我們必須把關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅區(qū)別開來，很好的加以掌握運(yùn)用。

    其次，是要清理和研究調(diào)整那些有違WTO規(guī)則要求的稅收減免優(yōu)惠政策。例如：現(xiàn)在對某些農(nóng)產(chǎn)品征收的增值稅，稅率高于國內(nèi)其他同種產(chǎn)品，這是由于國內(nèi)征稅適用的稅種（農(nóng)民是交農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，免增值稅）和征稅辦法不同（對收購環(huán)節(jié)準(zhǔn)許按10％稅率計(jì)算，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額），造成的對進(jìn)口產(chǎn)品的歧視，有違國民待遇原則，需要研究調(diào)整。

    2．調(diào)整出口稅收政策。

    WTO規(guī)則關(guān)于稅收對出口的支持，有些是允許的，有些是禁止的或限制的。首先，逐步取消禁止性的稅收支持。例如，現(xiàn)行稅法規(guī)定，外商投資創(chuàng)辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率，減半征收企業(yè)所得稅，這是以出口業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的所得稅優(yōu)惠，是屬于WTO協(xié)議明確列舉禁止的以出口為唯一條件或幾項(xiàng)條件之一的所得稅減免補(bǔ)貼。類似的補(bǔ)貼都應(yīng)盡快進(jìn)行調(diào)整。

    其次，用足WTO規(guī)則中允許出口退稅的條款，完善增值稅出口退稅政策，實(shí)行全額徹底退稅。我國是采用生產(chǎn)性增值稅，產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗使用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，以其中的勞務(wù)收入繳納營業(yè)稅，除交通運(yùn)輸業(yè)外，一般也不得抵扣增值稅。這樣實(shí)際的退稅額是低于已征稅額的，出口產(chǎn)品價(jià)格中是帶有部分應(yīng)退的增值稅款的，這不利于我國產(chǎn)品在國際市場中的競爭。要依據(jù)WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則，也就是允許對出口產(chǎn)品在產(chǎn)銷全過程所交納的增值稅，都給予退稅?，F(xiàn)行對各類企業(yè)所實(shí)行的不同退、免稅計(jì)算辦法，造成實(shí)際退稅差別，也要通過采用統(tǒng)一的退稅辦法，加以消除。特別是還要研究采用消費(fèi)性增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，既減輕國內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)，又徹底排除“多征少退”現(xiàn)象，以增強(qiáng)我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力。

    再次，擴(kuò)大出口退稅稅種范圍。我國出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費(fèi)稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，還包括銷售稅、執(zhí)照稅、營業(yè)稅、印花稅、經(jīng)營稅等等。為了加大鼓勵出口的力度，我們可以把營業(yè)稅列入退稅范圍，也可以把城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加列入退稅范圍，因?yàn)楹髢煞N稅是征收增值稅等的附加稅。

    最后，運(yùn)用稅收保護(hù)稀有資源和緊缺物資。WTO規(guī)定政府不允許采用行政手段限制產(chǎn)品出口，只允許征收出口關(guān)稅。對少數(shù)需要限制出口的稀有資源和緊缺物資，不退免應(yīng)征的增值稅、消費(fèi)稅。

    （五）其他稅種的調(diào)整與改革

    1．進(jìn)一步完善營業(yè)稅。

    目前，我國已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)營業(yè)稅政策，取消和規(guī)范了一部分減免稅規(guī)定。加入WTO后，對于外商投資企業(yè)要逐步減少至之取消其稅收優(yōu)惠。比如，現(xiàn)行營業(yè)稅對經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)設(shè)立的外商投資和外國金融企業(yè)，返還來源于特區(qū)內(nèi)的營業(yè)收入，自注冊之日起五年免征營業(yè)稅的規(guī)定，應(yīng)逐步取消。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)稅收政策與產(chǎn)業(yè)政策的結(jié)合，對于國家鼓勵和支持的產(chǎn)業(yè)，采取較低的營業(yè)稅稅率，稅負(fù)從輕；國家需要限制或放開的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)采取較高的營業(yè)稅稅率，稅負(fù)從重。

    入世后，我國金融保險(xiǎn)、信息通訊等領(lǐng)域通過電子網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易也將日益增多。為了堵塞稅收漏洞，做到應(yīng)收盡收，我們也應(yīng)盡快完善相應(yīng)的管理措施。

    2．房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅的調(diào)整。

    我國現(xiàn)行的房產(chǎn)、土地、車船的征稅，是內(nèi)資、外資兩套稅法，稅負(fù)也不公平，有必要進(jìn)行改革。

    （1）房產(chǎn)稅。外資、內(nèi)資企業(yè)和其它的納稅人應(yīng)按統(tǒng)一的房產(chǎn)稅稅法征稅；要改變計(jì)稅依據(jù)，與國際慣例接軌，把按房產(chǎn)原值減除一定比例計(jì)稅的辦法改為按評估值計(jì)稅，以公平稅負(fù)，減少房產(chǎn)原值普遍低于評估值而形成的稅收流失；也可改進(jìn)稅率設(shè)計(jì)，制定幅度稅率，以照顧我國地域遼闊、地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別很大的實(shí)際情況。

    （2）土地使用稅。我國擴(kuò)大開放后，很多內(nèi)外資企業(yè)設(shè)在城鎮(zhèn)以外的地區(qū)，建議將“城鎮(zhèn)土地使用稅”的稅名改為“土地使用稅”。外資、內(nèi)資企業(yè)及其它納稅人應(yīng)統(tǒng)一征收土地使用稅，建議修改《中外合資經(jīng)營法》有關(guān)外商投資企業(yè)不征土地使用稅的條款，并適當(dāng)調(diào)高稅額，拉大級距，以適應(yīng)我國地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差別懸殊的情況和增加地方財(cái)政收入。

    （3）車船使用稅。外資、內(nèi)資企業(yè)和其它納稅人在我國境內(nèi)擁有并使用的車船，應(yīng)統(tǒng)一征收車船使用稅，并根據(jù)公平稅負(fù)的原則，適當(dāng)調(diào)高稅額。