不同國家稅制結(jié)構(gòu)的避稅籌劃
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的趨勢下,積極參與國際分工、協(xié)作和國際市場資源優(yōu)化配置,是我國加快發(fā)展的必由之路。我國加入世貿(mào)組織(WTO)后,將會(huì)有越來越多的企業(yè)走出國門從事跨國投資。
涉外稅收只是一種約定俗成,而并不是一個(gè)科學(xué)的概念。但是,從稅收是一種分配關(guān)系這個(gè)本質(zhì)的角度來考察,涉外稅收的定義可以表述為:涉外稅收是一國國家稅收中涉及外國納稅人的特定部分。它體現(xiàn)為一國政府與其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的外國納稅人的稅收征納關(guān)系。至于什么是“外國納稅人”,則并無一成不變的確切含義,一般視各國不同時(shí)期的政策而定。然而,按稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范來劃分,大致有以下兩種情況:
?。?)以納稅人的國籍作為劃分標(biāo)準(zhǔn)
它包括:
①外籍或無國籍個(gè)人;
②在本國注冊登記、屬于本國法人的外國投資企業(yè),包括總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的純外資企業(yè)、本國法人或自然人與外國法人或自然人共同出資經(jīng)營的企業(yè);
?、墼诒緡O(shè)有機(jī)構(gòu)的非本國法人,以及未在本國設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于本國的所得或存在于本國的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的外國企業(yè)。
(2)以納稅人的居民身份作為劃分標(biāo)準(zhǔn)
它包括:
?、僭诒緡鵁o住所或居所的自然人。即使其具有本國國籍(例如,一個(gè)在國外長期居住的本國公民),也被視為外國納稅人。
?、谠诒緡丛O(shè)有管理機(jī)構(gòu)的法人。即使其由本國人經(jīng)營(例如,一個(gè)由本國法人或自然人經(jīng)營的企業(yè)),但在本國未設(shè)立管理機(jī)構(gòu)的企業(yè),也被視為外國納稅人。
一個(gè)主權(quán)國家行使涉外稅收管轄權(quán),對(duì)外國納稅人征稅,不僅意味著維護(hù)主權(quán)國家對(duì)在本國從事經(jīng)營活動(dòng)的外國納稅人應(yīng)有的稅收權(quán)益,而且還意味著主權(quán)國家運(yùn)用稅收杠桿,對(duì)外國納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)和有效調(diào)節(jié),以維護(hù)本國的政治和經(jīng)濟(jì)權(quán)益。一國給予外國納稅人的稅收待遇也反映了該國的投資環(huán)境和開放程度,它可以是優(yōu)惠待遇,也可以是與該國當(dāng)?shù)丶{稅人同等的待遇,或是歧視待遇。因此,對(duì)外國納稅人來說,涉外稅收是一項(xiàng)十分敏感的政策,而了解相關(guān)國家的涉外稅收政策,是制定國際稅收籌劃的一個(gè)重要前提。
由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同,各國稅制之間存在較多差異,這就為跨國納稅人在納稅優(yōu)化選擇上提供了可能。不同國家稅制結(jié)構(gòu)的差別。從大的方面看,當(dāng)今世界各國存在著3種不同的稅制模式。
第一種,以直接稅為主體,這種結(jié)構(gòu)以經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家為多。第二種,以間接稅為主體,即以商品及勞務(wù)稅為主體。由于受社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約,發(fā)展中國家間接稅所占比重大都比較高。第三種,實(shí)行低稅模式,其中一些國家和地區(qū)被人們稱為“避稅港”(Taxheaven)。國際稅務(wù)專家肖溫和愛德華克對(duì)避稅港下的定義是:“避稅港是指這樣的地方,人們在那里擁有資產(chǎn)或取得收入不必負(fù)擔(dān)稅收,或者只負(fù)擔(dān)比在主要工業(yè)國家輕得多的稅收”。現(xiàn)在世界上被看作是比較典型的避稅港的國家和地區(qū)已有百慕大、巴哈馬、瑙魯、開曼、馬恩島、列支敦士登、香港、澳門等幾十個(gè)。
另外,實(shí)行各種優(yōu)惠稅收政策的經(jīng)濟(jì)特區(qū)有500多個(gè)。由于避稅港的稅負(fù)很輕,因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場所。例如,一個(gè)住所在高稅負(fù)國的納稅人(包括公司、合伙企業(yè)和個(gè)人等),往往可以通過把住所遷往避稅港,用成為避稅港居民或居民公司(合伙企業(yè))的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。如此,當(dāng)我們在看到一些來我國投資的外國企業(yè)母公司注冊地在百慕大、巴哈馬等,就絲毫不會(huì)奇怪了。由于避稅港對(duì)股息收入和資本利得不征或只征很少的稅收,通過把持股公司設(shè)立在避稅港,可以獲得股息收入的“節(jié)稅”利益,并且在集團(tuán)公司兼并、合營和解散中處理有關(guān)股份時(shí),持股公司還可以取得免征資本利得稅的好處。除了稅制結(jié)構(gòu)差別外,各國在稅收法規(guī)、政策方面的差異也到處可見。例如從各國政府實(shí)行的優(yōu)惠政策來看,發(fā)達(dá)國家同發(fā)展中國家之間就有一定的差異。一般說來,發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上。發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中,稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多,為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)、增加出口,經(jīng)常對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠的方法也有差異,發(fā)達(dá)國家較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓勵(lì)方法,如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等。
涉外稅收只是一種約定俗成,而并不是一個(gè)科學(xué)的概念。但是,從稅收是一種分配關(guān)系這個(gè)本質(zhì)的角度來考察,涉外稅收的定義可以表述為:涉外稅收是一國國家稅收中涉及外國納稅人的特定部分。它體現(xiàn)為一國政府與其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的外國納稅人的稅收征納關(guān)系。至于什么是“外國納稅人”,則并無一成不變的確切含義,一般視各國不同時(shí)期的政策而定。然而,按稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范來劃分,大致有以下兩種情況:
?。?)以納稅人的國籍作為劃分標(biāo)準(zhǔn)
它包括:
①外籍或無國籍個(gè)人;
②在本國注冊登記、屬于本國法人的外國投資企業(yè),包括總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的純外資企業(yè)、本國法人或自然人與外國法人或自然人共同出資經(jīng)營的企業(yè);
?、墼诒緡O(shè)有機(jī)構(gòu)的非本國法人,以及未在本國設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于本國的所得或存在于本國的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的外國企業(yè)。
(2)以納稅人的居民身份作為劃分標(biāo)準(zhǔn)
它包括:
?、僭诒緡鵁o住所或居所的自然人。即使其具有本國國籍(例如,一個(gè)在國外長期居住的本國公民),也被視為外國納稅人。
?、谠诒緡丛O(shè)有管理機(jī)構(gòu)的法人。即使其由本國人經(jīng)營(例如,一個(gè)由本國法人或自然人經(jīng)營的企業(yè)),但在本國未設(shè)立管理機(jī)構(gòu)的企業(yè),也被視為外國納稅人。
一個(gè)主權(quán)國家行使涉外稅收管轄權(quán),對(duì)外國納稅人征稅,不僅意味著維護(hù)主權(quán)國家對(duì)在本國從事經(jīng)營活動(dòng)的外國納稅人應(yīng)有的稅收權(quán)益,而且還意味著主權(quán)國家運(yùn)用稅收杠桿,對(duì)外國納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)和有效調(diào)節(jié),以維護(hù)本國的政治和經(jīng)濟(jì)權(quán)益。一國給予外國納稅人的稅收待遇也反映了該國的投資環(huán)境和開放程度,它可以是優(yōu)惠待遇,也可以是與該國當(dāng)?shù)丶{稅人同等的待遇,或是歧視待遇。因此,對(duì)外國納稅人來說,涉外稅收是一項(xiàng)十分敏感的政策,而了解相關(guān)國家的涉外稅收政策,是制定國際稅收籌劃的一個(gè)重要前提。
由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同,各國稅制之間存在較多差異,這就為跨國納稅人在納稅優(yōu)化選擇上提供了可能。不同國家稅制結(jié)構(gòu)的差別。從大的方面看,當(dāng)今世界各國存在著3種不同的稅制模式。
第一種,以直接稅為主體,這種結(jié)構(gòu)以經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家為多。第二種,以間接稅為主體,即以商品及勞務(wù)稅為主體。由于受社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約,發(fā)展中國家間接稅所占比重大都比較高。第三種,實(shí)行低稅模式,其中一些國家和地區(qū)被人們稱為“避稅港”(Taxheaven)。國際稅務(wù)專家肖溫和愛德華克對(duì)避稅港下的定義是:“避稅港是指這樣的地方,人們在那里擁有資產(chǎn)或取得收入不必負(fù)擔(dān)稅收,或者只負(fù)擔(dān)比在主要工業(yè)國家輕得多的稅收”。現(xiàn)在世界上被看作是比較典型的避稅港的國家和地區(qū)已有百慕大、巴哈馬、瑙魯、開曼、馬恩島、列支敦士登、香港、澳門等幾十個(gè)。
另外,實(shí)行各種優(yōu)惠稅收政策的經(jīng)濟(jì)特區(qū)有500多個(gè)。由于避稅港的稅負(fù)很輕,因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場所。例如,一個(gè)住所在高稅負(fù)國的納稅人(包括公司、合伙企業(yè)和個(gè)人等),往往可以通過把住所遷往避稅港,用成為避稅港居民或居民公司(合伙企業(yè))的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。如此,當(dāng)我們在看到一些來我國投資的外國企業(yè)母公司注冊地在百慕大、巴哈馬等,就絲毫不會(huì)奇怪了。由于避稅港對(duì)股息收入和資本利得不征或只征很少的稅收,通過把持股公司設(shè)立在避稅港,可以獲得股息收入的“節(jié)稅”利益,并且在集團(tuán)公司兼并、合營和解散中處理有關(guān)股份時(shí),持股公司還可以取得免征資本利得稅的好處。除了稅制結(jié)構(gòu)差別外,各國在稅收法規(guī)、政策方面的差異也到處可見。例如從各國政府實(shí)行的優(yōu)惠政策來看,發(fā)達(dá)國家同發(fā)展中國家之間就有一定的差異。一般說來,發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上。發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中,稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多,為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)、增加出口,經(jīng)常對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠的方法也有差異,發(fā)達(dá)國家較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓勵(lì)方法,如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等。
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