我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題

    1.我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用“分類(lèi)所得稅”計(jì)稅模式，對(duì)納稅人的不同所得項(xiàng)目分別按規(guī)定稅率計(jì)算征稅，這種計(jì)稅模式，雖然能夠簡(jiǎn)化稅額的計(jì)算手續(xù)，并便于對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行源泉扣繳，但是難以掌握納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)能力，會(huì)使那些多渠道取得收入，應(yīng)稅所得總額較大但分屬若干稅目的納稅人稅負(fù)相對(duì)較輕，而使那些收入渠道單一、應(yīng)稅所得總額較小的納稅人稅負(fù)相對(duì)較重，難以真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

    2.我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用，這種費(fèi)用的扣除方法比較簡(jiǎn)單，征納雙方都易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，以及教育、住房、醫(yī)療等開(kāi)支對(duì)納稅人生活費(fèi)用的影響，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。

    3.我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性帶來(lái)的納稅人各月份之間收入不均衡的特點(diǎn)，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。

    4.我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)也存在不盡合理之處。我國(guó)個(gè)人所得稅制采用的是分類(lèi)計(jì)征模式下的超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率。結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅環(huán)境分析，累進(jìn)稅率帶來(lái)了以下問(wèn)題：一是過(guò)高的邊際稅率不利于我國(guó)民間投資資本的形成，不適合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)階段。二是稅率設(shè)計(jì)過(guò)于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有的征管水平。三是級(jí)次過(guò)多的邊際稅率，使相當(dāng)多的納稅人不能接受，在實(shí)際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得，從某種意義上講，強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識(shí)。四是現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層，這從某種意義上更加劇了縱向不公平。五是累進(jìn)稅率在時(shí)間跨度上有違橫向公平原則。在納稅人的所得比較集中于一個(gè)時(shí)期（以月份為標(biāo)準(zhǔn)）的情況下，相同的所得就要繳納更多的個(gè)人所得稅款。

    5.恢復(fù)對(duì)儲(chǔ)蓄存款征收個(gè)人所得稅，由于未設(shè)起征點(diǎn)，使相當(dāng)一部分具有養(yǎng)老性質(zhì)的儲(chǔ)蓄存款利息被課征，而部分高收入者往往利用“私款公存”或進(jìn)入股市等方法逃避課征。

    6.缺乏對(duì)誠(chéng)實(shí)納稅人的激勵(lì)機(jī)制。任何法規(guī)的貫徹執(zhí)行都離不開(kāi)對(duì)違法行為的嚴(yán)厲處罰，同時(shí)也離不開(kāi)對(duì)奉公守法行為的褒揚(yáng)和激勵(lì)機(jī)制。近年來(lái)，我國(guó)特別強(qiáng)化了稅收征管和處罰力度，并于2001年4月28日第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議上修訂通過(guò)了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，這無(wú)疑為公民遵守稅法提供了明確法律依據(jù)。但與此同時(shí)，我們也應(yīng)該看到，對(duì)于誠(chéng)實(shí)納稅公民的激勵(lì)機(jī)制尚未建立，相應(yīng)的物質(zhì)鼓勵(lì)條款至今未見(jiàn)列入相關(guān)的稅法條款之中。

    7.偷逃稅比較嚴(yán)重。統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，在個(gè)人所得稅收入中，來(lái)之工資薪金所得、利息股息紅利所得、偶然所得呈上升趨勢(shì)，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得呈下降趨勢(shì)。其中，工資薪金所得個(gè)人所得稅的比重由1994年的38.7％，提高到2002年的46.4％；利息股息紅利所得個(gè)人所得稅的比重由1994年的4.4％提高到2002年的31.7％。個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得已不再是個(gè)人所得稅收入的主要來(lái)源，比重分別從1994年的46.1％和3.9％，下降到2002年的15.3％和1.9％。由于工資薪金所得和利息股息紅利所得都實(shí)行了源泉扣繳的辦法，稅收流失相對(duì)較小，在同等的稅收環(huán)境中，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的下降，惟一的理由就是這部分群體偷逃稅比較多。另外，從查處案件中也可以看出，演藝明星、私營(yíng)企業(yè)主、建筑承包人等高收入群體偷逃稅的現(xiàn)象很普遍。

                                                       （作者：蔣曉飛 江蘇省鹽城市地稅局）