改革“個稅”課征模式

    我國現(xiàn)行的是“分類所得課稅模式”，在這種模式下，一方面扣除不合理，同等收入的人稅負(fù)不同；另一方面效率較低，易形成合法避稅。因此，個人所得稅課稅模式的改革勢在必行，應(yīng)當(dāng)立足我國國情，建立綜合與分類相結(jié)合的課稅模式，并盡快向“綜合所得課稅模式”轉(zhuǎn)型。

    “綜合所得課稅模式”是世界各國普遍采取的個人所得稅稅制模式。由于是對總收入課稅，因此它消除了收入來源不同和多寡對稅負(fù)的影響，能較好的體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的公平原則和補(bǔ)償原則，便于科學(xué)地進(jìn)行費(fèi)用扣除，也防止了納稅人將稅率高的一類收入轉(zhuǎn)為稅率低的另一類收入來進(jìn)行避稅。此外，“綜合所得課稅模式”還有助于培養(yǎng)公民的納稅意識，因?yàn)樗蟪思{稅人年度的收入極低不需繳稅的情況外，其余所有納稅人都必須申報納稅。

    近年來流行的單一稅思想原本是為取代個人所得稅、公司稅和遺產(chǎn)稅而設(shè)計的，其單一稅率和高免稅無扣除的思想在部分國家的個人所得稅改革中得到應(yīng)用并取得了良好的效果，然而這一稅制目前在我國實(shí)施的條件尚不具備。如果只在個人所得稅范圍內(nèi)實(shí)行單一稅，則它的優(yōu)勢主要在于簡化稅制和減輕中高收入者的稅負(fù)，以期提高稅收效率，促進(jìn)人們依法納稅。但是根據(jù)調(diào)查顯示，目前我國的納稅群體主要是工薪階層，其應(yīng)稅所得，如工薪所得、利息、股息和紅利所得基本采取源泉扣繳的方式。由此可見，稅收漏洞主要源自偷稅逃稅而非合法避稅，在此情況下，通過減稅刺激納稅的辦法作用有限，應(yīng)當(dāng)把重點(diǎn)繼續(xù)放在加大稅收宣傳和對高收入者及非工薪收入者的征管力度上。

    至于單一的比例稅率在簡化稅制方面的激勵作用則可通過在綜合所得課稅模式基礎(chǔ)上減少累進(jìn)級距的數(shù)目來實(shí)現(xiàn)。應(yīng)用綜合所得課稅模式本身即已解決了分類課稅模式下應(yīng)稅收入按月按次扣除和按不同稅率征收的問題，在此基礎(chǔ)上，可以再將超額累進(jìn)級距數(shù)目由九級調(diào)整為五級或六級。

    取消累進(jìn)稅率將削弱個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能。2000年我國城鄉(xiāng)整體居民收入的基尼系數(shù)即已達(dá)到0.417，超過了國際公認(rèn)的警戒線，兩極分化現(xiàn)象已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重，且貧富差距在未來相當(dāng)長的一段時間內(nèi)還會進(jìn)一步擴(kuò)大，因而當(dāng)前在個人所得稅的功能定位上應(yīng)當(dāng)是聚集財政收入與調(diào)節(jié)收入分配并重。雖然現(xiàn)在個人所得稅的地位還比較低，但從1992年～2001年的十年間，我國個人所得稅占財政收入的比重已由不足1％上升至6％，隨著其地位的明顯提高，今后勢必將會在調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮更大的作用。

    綜上所述，綜合所得稅制是未來我國課稅模式的最佳選擇，在此模式下，仍可對工薪所得、利息、股息和紅利所得等進(jìn)行源泉扣繳，不影響稅收收入的穩(wěn)定增長。然而在目前的稅收征管過程中，對于納稅人各種類型和來源所得的掌握和監(jiān)控能力相對較弱，因此實(shí)行全面的綜合所得稅制時機(jī)尚不成熟，可以首先建立綜合與分類（利息、股息和紅利所得）相結(jié)合的課稅模式，并對各項(xiàng)稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒑秃喕?。同時加大全社會的參與力度，包括實(shí)現(xiàn)貨幣電子化，盡可能減少現(xiàn)金交易，統(tǒng)一身份證號碼等，為最終建立綜合所得課稅模式創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

                                                    （作者：金曉通  清華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院）