效率與公平的平衡點(diǎn)：負(fù)所得稅

　　個(gè)人所得稅制度的安排是以“公平性”為出發(fā)點(diǎn)，按照“量能負(fù)擔(dān)”原則，對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行調(diào)節(jié)，目的是減少收入懸殊，調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距。盡管在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅改革中，將起征點(diǎn)調(diào)整到1500元，仍然有眾口難調(diào)的感覺。其實(shí)在起征點(diǎn)究竟是1500還是2000 的背后，隱含著這樣一種觀念：1500的起征點(diǎn)仍然不足以調(diào)節(jié)現(xiàn)行巨大的貧富差距，對(duì)于富人來說影響是很小的。作為一般人來說，在乎的是一個(gè)公平合理的個(gè)人所得稅制度，而不僅僅是起征點(diǎn)。而我們現(xiàn)在所要真正解決的是如何管理富人稅收的問題，并且在富人稅收得到有效征收的基礎(chǔ)上，如何“濟(jì)貧”。但是在征稅的過程中，也很可能隨之帶來效率的損失。

　　社會(huì)保障制度在“濟(jì)貧”方面的作用是巨大的，但是我國的現(xiàn)行制度盡管考慮的因素包括了諸多方面，但公平性仍顯不足，效率與公平兩難選擇。例如保障支付均有特定的項(xiàng)目和約束，保障對(duì)象本身具有確定性；純粹的支付制度，使勞動(dòng)供給帶來負(fù)面效率， 社會(huì)有可能促使低工資收入者及早退休；定額補(bǔ)助下“臨界點(diǎn)”附近的不公平現(xiàn)象；社會(huì)保障費(fèi)用的增加，會(huì)給財(cái)政收支帶來壓力；福利要求的高稅收，令企業(yè)國際競爭能力削弱；失業(yè)率增加，“福利病”膨脹等。

　　因此，個(gè)人所得稅制度和社會(huì)保障制度的單獨(dú)使用均會(huì)帶來公平或效率的損失，為此，必須研究并解決它們的聯(lián)系效應(yīng)，即建立“收支”內(nèi)部聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅制度和社會(huì)保障制度的結(jié)合，而這就是負(fù)所得稅制度。

　　負(fù)所得稅即負(fù)值的所得稅，是一項(xiàng)對(duì)那些收入低于一定水平的人們提供自動(dòng)支付的計(jì)劃。它實(shí)質(zhì)上不是一種稅，不是政府取得財(cái)政收入的來源。而是政府轉(zhuǎn)移支付的一種方式，政府通過負(fù)所得稅以解決貧困問題，提高低收入者的福利水平，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)政分配的公平性原則。20世紀(jì)60年代末，以費(fèi)里德曼和托賓為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出負(fù)所得稅概念，在經(jīng)濟(jì)學(xué)者中引起了強(qiáng)烈共鳴，，美國英國等國家都對(duì)負(fù)所得稅制度有過實(shí)踐，其結(jié)果表明負(fù)所得稅計(jì)劃最終不一定改變低收入者的收入狀況，但提高低收入者的福利水平是肯定的。

　　舉例來說，假如負(fù)所得稅率為100%，起征是每人年收入1500元，若某個(gè)人稅前收入為1000元，則政府轉(zhuǎn)移支付款額為500元。如果該成員稅前收入為1200元，則政府轉(zhuǎn)移支付款額為300元，以此類推。如果成員的稅前收入超過 1500元，則負(fù)所得稅（政府轉(zhuǎn)移支付額）為零，他將成為所得稅的納稅人。由此可以看出，居民個(gè)人收入越高，它所得到的轉(zhuǎn)移支付就越少。所以，負(fù)所得稅計(jì)劃，旨在對(duì)低收入者維持最低收入水平，以減少個(gè)人收入過份懸殊而形成的不公，具有公平分配效應(yīng)。

　　低收入個(gè)人在取得負(fù)所得稅補(bǔ)助時(shí)，他的總收入水平將有所提高，產(chǎn)生收入效應(yīng)，人們會(huì)更多地消費(fèi)閑暇。負(fù)所得稅也可能表現(xiàn)為替代效應(yīng)，提高勞動(dòng)的相對(duì)價(jià)格。但是由于受益者處于較低的收入水平，其邊際替代率亦較低，即負(fù)所得稅的替代效應(yīng)是不明顯的。整體而言，負(fù)所得稅提高了低收入者的福利水平，改善了整個(gè)社會(huì)的收入分配狀況，從而在維護(hù)公平的情況下讓效率的損失盡量減小。

　　和一般的社會(huì)保障制度和社會(huì)福利制度相比，通過負(fù)所得稅的轉(zhuǎn)移支付很可能是更有效的。它具有以下優(yōu)點(diǎn)：首先在效率提高的同時(shí)保證公平，隨著個(gè)人收入的提高，其福利水平也得到提高，負(fù)所得稅實(shí)行自動(dòng)累進(jìn)機(jī)制，消除了定額補(bǔ)助下臨界點(diǎn)附近的不公平現(xiàn)象與負(fù)激勵(lì)作用，因而改善了社會(huì)保障機(jī)制，使公平和效率均有所提高；其次，管理便利，改變了現(xiàn)行福利制度中現(xiàn)金和物品救濟(jì)并存，申請(qǐng)手續(xù)復(fù)雜等問題，同時(shí)又將社會(huì)福利政策與國家稅制連接起來，克服了社會(huì)福利政策與國家稅制在管理上的脫節(jié)；再次，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，現(xiàn)行的社會(huì)保障有許多具體項(xiàng)目的約束，往往收入水平低而最需要補(bǔ)助的家庭得不到應(yīng)有的補(bǔ)助，而負(fù)所得稅僅就對(duì)象的收入水平為依據(jù)，具有普遍性、一般性和貨幣化，受惠者還可以按自己的偏好選購商品。

　　在負(fù)所得稅體制下，效率與公平都能得到兼顧，社會(huì)保障制度和社會(huì)福利政策對(duì)勞動(dòng)供給的不利影響被大大緩解，且低收入者的福利水平大大提高，其行政管理費(fèi)用也較低。但并不是說負(fù)所得稅是盡善盡美的，其本身也有不少不足。盡管其貫徹實(shí)施有一定的技術(shù)難度，但在將稅收制度和社會(huì)保障制度結(jié)合起來，解決效率與公平的矛盾問題方面具有巨大的現(xiàn)實(shí)意義。