關(guān)于我國宏觀稅負水平的比較分析

　　宏觀稅負是指一定時期特定地區(qū)的稅收收入與其相應(yīng)的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比值。不同口徑的稅收收入會出現(xiàn)不同水平的宏觀稅負，但不論口徑大小如何，稅收收入的定義必須建立在法定的稅的基礎(chǔ)上，宏觀稅負也必須是稅收的負擔(dān)，超出了這個標準就超出了稅收負擔(dān)問題的范圍。

　　一、我國宏觀稅負水平及變動趨勢在比較分析我國宏觀稅負時采用的稅收收入口徑是各項稅收的凈收入，包括我國現(xiàn)行稅制中的流轉(zhuǎn)稅和所得稅各主體稅種，各種地方稅，以及關(guān)稅和農(nóng)稅等，凡稱“稅”的政府收入都包含在這個口徑的稅收收入中?！皟羰杖搿敝缚鄢隹谕硕惡蟮亩愂諆羰杖?。使用扣除出口退稅后的稅收凈收入計算宏觀稅負符合稅收負擔(dān)的內(nèi)涵，因出口退稅并不構(gòu)成企業(yè)的負擔(dān)。這里的農(nóng)稅指農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和契稅等。

　　我國宏觀稅負在1994年～1996年間連續(xù)下降，3年稅負水平分別為10.96%、10.25%和10.16%.1997年、1998年兩年升到11% 的水平上，稅負分別為11.43%和11.96%.1999年～2004年，從13.01%逐年連續(xù)提升，順次超過14%、15%、16%、17%， 2004年達到18.61%.

　　二、宏觀稅負的國際水平與比較

　?。ㄒ唬┍容^口徑根據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）對國家的分類，我們把納入比較分析范圍的國家劃分為兩大類，即：工業(yè)國家和發(fā)展中國家。工業(yè)國家包括澳大利亞、加拿大、冰島、日本、新西蘭、挪威、瑞士、美國以及歐盟15個老成員國等，共計23個國家。

　　IMF把其余國家劃為發(fā)展中國家，考慮到各國GDP、稅收收入數(shù)據(jù)是否充分以及與我國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r是否具有可比性兩個因素，我們選擇了巴西、捷克、智利、匈牙利、印度、印度尼西亞、韓國、馬來西亞、墨西哥、菲律賓、波蘭、羅馬尼亞、泰國、土耳其14個發(fā)展中國家作為分析對象。因我國還沒有將社會保障基金變成稅收，為了保證可比性，先用不含社會保障稅的稅收收入計算比較中外稅負，再行比較包含社會保障稅的中外稅負（文中不特別注明含社會保障稅時，宏觀稅負計算中使用的稅收收入不含社會保障稅）。

　?。ǘI(yè)國家20世紀90年代以來宏觀稅負的分析20世紀90年代以來，工業(yè)國家的整體宏觀稅負由上升轉(zhuǎn)為穩(wěn)定。工業(yè)國家宏觀稅負的算術(shù)平均值在1990年和1995年分別為27.40%和28.11%，2000年～2003年分別為 29.88%、29.70%、29.48%和30.08%.1990年～1995年宏觀稅負上升0.71個百分點，1995年～2000年上升了1.77 個百分點，2000年以后，基本保持在30%左右。

　　工業(yè)國家各國之間的宏觀稅負水平存在較大差別，大多數(shù)國家宏觀稅負變動幅度較小。在23個工業(yè)國家中，宏觀稅負最高的是丹麥，其宏觀稅負一直高于45%，而在2000年～2003年期間一直保持在47%以上；宏觀稅負最低的是希臘和美國，希臘的宏觀稅負在1990年和1995年分別只有17.85%和18.97%，美國的宏觀稅負基本上保持在20%上下，2003年僅為18.74%. 從變動趨勢上看，奧地利、加拿大、丹麥、法國、德國、瑞典、英國和美國的宏觀稅負近幾年出現(xiàn)了小幅下降的趨勢。

　　（三）對發(fā)展中國家 20世紀90年代以來宏觀稅負的分析發(fā)展中國家的整體宏觀稅負由小幅度上升轉(zhuǎn)為穩(wěn)定狀態(tài)。1990年和1995年發(fā)展中國家宏觀稅負的算術(shù)平均值分別為 19.40%和20.45%，2000年～2002年分別為20.83%、20.85%和20.63%.從1990年到1995年宏觀稅負上升了1.05 個百分點，從1995年到2000年上升0.38個百分點。進入2000年以后，發(fā)展中國家的宏觀稅負趨于穩(wěn)定，保持在20.63%～20.85%之間，變幅很小。

　　發(fā)展中國家各國之間的宏觀稅負存在一定的差別，變動幅度大小不一。在14個發(fā)展中國家中，宏觀稅負最高的是匈牙利和土耳其。匈牙利的宏觀稅負一直在25%以上，其中1995年高達32.94%，土耳其的宏觀稅負除1995年為19.84%外，其余年份的宏觀稅負均在25% 以上。14個發(fā)展中國家中，宏觀稅負最低的是墨西哥和泰國，其宏觀稅負近幾年只有15%左右。

　?。ㄋ模┕I(yè)國家和發(fā)展中國家宏觀稅負比較縱觀工業(yè)國家和發(fā)展中國家20世紀90年代以來尤其是近幾年來的宏觀稅負，可以看出，工業(yè)國家的宏觀稅負普遍高于發(fā)展中國家的宏觀稅負，工業(yè)國家宏觀稅負算術(shù)平均值超過發(fā)展中國家8個百分點～10個百分點。

　　無論是工業(yè)國家之間，還是發(fā)展中國家之間，各國的宏觀稅負都存在一定的差異，這主要是各國政府所承擔(dān)的公共管理職能范圍各有不同，經(jīng)濟體制和稅收政策存在一定的差異所致。

　　就宏觀稅負的未來發(fā)展趨勢而言，大部分工業(yè)國家由于政治、經(jīng)濟運行機制已經(jīng)比較規(guī)范，稅收制度也相對完善、穩(wěn)定，所以宏觀稅負在未來應(yīng)保持相對穩(wěn)定。就大多數(shù)發(fā)展中國家而言，由于經(jīng)濟發(fā)展還具有很大的潛力，在生產(chǎn)力發(fā)展的過程中國家的職能相應(yīng)擴展，加之稅收征收管理水平的逐步提高，未來宏觀稅負水平應(yīng)有一定的提高。

　　三、我國宏觀稅負與國際水平比較總體看，含與不含社會保障稅的我國宏觀稅負與國際水平相比較，都屬于較低水平。

　　我國不含社會保障稅的宏觀稅負大大低于大部分工業(yè)國家。我國宏觀稅負在2004年達到最高水平18.61%，這個水平比2000年以后工業(yè)國家30%左右的平均稅負水平低10多個百分點。與發(fā)展中國家2002年20.63%的平均宏觀稅負相比，2004年我國宏觀稅負低2個百分點左右。分層次比較，我國宏觀稅負與宏觀稅負較高的匈牙利和土耳其相比低7個百分點左右。

　　把中外社會保障稅或社會保障基金都加入稅收收入中，計算宏觀稅負，進行同口徑對比，我國含社會保障稅的宏觀稅負1994年為12.55%，1997年達到13.39%，此后每年提高1個多百分點，2004年達到 22.83%.與不含社會保障稅的宏觀稅負比較，1994年高出1.59個百分點，2004年高出4.22個百分點。

　　發(fā)達國家的社會保險水平高，覆蓋面廣，包含社會保障稅的宏觀稅負與不含社會保障稅的宏觀稅負比差距大于發(fā)展中國家。工業(yè)國家包含社會保障稅的宏觀稅負在1990年～2002年間保持在37%～41%的區(qū)間，比我國宏觀稅負最高的2004年高出15個百分點～19個百分點。同期，發(fā)展中國家包含社會保障稅的宏觀稅負在1990年～2002年間保持在26%～29%的區(qū)間里，比我國2004年宏觀稅負水平高出4個百分點～7個百分點。