企業(yè)改制重組決策中的稅收籌劃初探
稅收是財(cái)務(wù)管理的三大環(huán)境之一。它會(huì)直接或間接地影響企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。因此，財(cái)務(wù)管理必須重視稅務(wù)問題，并進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。本文擬以企業(yè)改制重組前后的幾個(gè)涉稅問題作為分析的基礎(chǔ)，為企業(yè)進(jìn)行改制重組決策的整體稅收籌劃提供參考。
一、企業(yè)改制重組中的三大涉稅問題及其稅收籌劃
1.企業(yè)改制重組過程中因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移而涉及的稅收問題
企業(yè)改制重組是一次資源的重新配置過程，這一過程必然會(huì)發(fā)生資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中無(wú)法回避兩類稅收問題：一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅問題；二是對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移形成所得的稅務(wù)處理。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度的規(guī)定，在流轉(zhuǎn)稅方面對(duì)企業(yè)改制重組大多采用了較優(yōu)惠的稅收政策。而對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的收益，如轉(zhuǎn)讓機(jī)器、設(shè)備、房地產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的所得，則被視為資本利得。從國(guó)際范圍看，世界各國(guó)對(duì)資本利得通常采用低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)資本流動(dòng)，活躍資本市場(chǎng)，并且按資產(chǎn)持有期長(zhǎng)短將資本利得分為長(zhǎng)期資本利得和短期資本利得，在稅收上區(qū)別對(duì)待，形成對(duì)長(zhǎng)期投資的激勵(lì)機(jī)制，在此基礎(chǔ)上，對(duì)用于再投資的資本利得有減稅、免稅、延緩納稅等優(yōu)惠措施。我國(guó)對(duì)企業(yè)資本利得的課稅，按有關(guān)稅收制度的規(guī)定，具有以下特點(diǎn)：一是企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，其相應(yīng)的損失，可從當(dāng)期所得額中扣除；二是對(duì)企業(yè)的資本利得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行同等的稅收待遇，按同一比例征稅，沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定；三是不區(qū)分長(zhǎng)期資本利得與短期資本利得。由此可見，我國(guó)在稅收上還沒有形成對(duì)存量資本流動(dòng)的激勵(lì)機(jī)制。上述分析表明，企業(yè)在改制重組過程中，除應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)外，還應(yīng)從稅收籌劃角度考慮轉(zhuǎn)讓哪些資產(chǎn)以及按什么價(jià)格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、如何從流轉(zhuǎn)稅和所得稅綜合籌劃的角度進(jìn)行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等問題。
2.因納稅主體改變而涉及的稅收問題
這一問題源于我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。譬如，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市股份制公司與非上市股份制公司、境外上市股份制公司與境內(nèi)上市股份制公司等在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異。企業(yè)改制重組必然會(huì)引起納稅主體的改變，從而引起稅收待遇上的變化。由于稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了特定時(shí)期國(guó)家的政策意圖，因此，企業(yè)在改制重組過程中，應(yīng)充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起的稅收變化，并通過合理的稅收籌劃，按照稅法的導(dǎo)向科學(xué)選擇納稅人主體的性質(zhì)、具體改制重組的形式等等。
3.企業(yè)改制重組后關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收問題
長(zhǎng)期以來，人們大都認(rèn)為只有跨國(guó)公司才存在利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅的問題。事實(shí)上，國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部同樣也存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，而且我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)此類問題沒有嚴(yán)格限制。這為企業(yè)利用改制重組后與相關(guān)企業(yè)形成的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行稅收籌劃又提供了一個(gè)平臺(tái)。
由于有關(guān)所得稅法規(guī)對(duì)利潤(rùn)水平較低的企業(yè)、外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)等實(shí)行了減免稅優(yōu)惠政策，改制重組后關(guān)聯(lián)企業(yè)之間稅負(fù)不均衡是我國(guó)普遍存在的現(xiàn)象：僅以上市公司為例，上海證券交易所1998年底337家上市公司，除7家未披露稅項(xiàng)外，只有9家中央直屬企業(yè)的公司執(zhí)行33％的所得稅稅率，其余321家上市公司分別享受0％～18％的各檔優(yōu)惠稅率，其中165家公司適用15％的稅率，110家公司征33％，返還18％?？梢韵胂螅绻鲜鲞m用不同稅率、按照不同方式征收的公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則上述稅率差異會(huì)激勵(lì)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)從適用稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移至適用稅率低的企業(yè)中去。盡管我國(guó)稅法明確規(guī)定，投資方適用稅率高于被投資方稅率時(shí)，分回利潤(rùn)需要補(bǔ)繳稅款，但是，這里的稅率差異只是指因地區(qū)之間稅率差異所引起的，對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)（被投資方）享受稅收優(yōu)惠而出現(xiàn)的稅率差異不需補(bǔ)稅；
并且只有當(dāng)從被投資方的利潤(rùn)實(shí)際分回時(shí)才補(bǔ)繳稅款，如果把利潤(rùn)保留在聯(lián)營(yíng)方，則存在稅收的遞延抵免，不需補(bǔ)繳稅款。上述分析均表明，現(xiàn)行稅制對(duì)企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓價(jià)格提供了一個(gè)稅收籌劃的平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)在哪里"設(shè)點(diǎn)"，各點(diǎn)之間的業(yè)務(wù)如何設(shè)置以及業(yè)務(wù)往來如何定價(jià)等問題都是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須認(rèn)真考慮的，對(duì)這些問題的不同處理會(huì)帶來不同的稅收效果。
二、企業(yè)改制重組決策中的整體稅收籌劃
企業(yè)改制重組不僅對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)，而且對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展都具有極其重要的意義。
與此相適應(yīng)，為促進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)以及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整，近幾年來國(guó)家越來越多地利用稅收杠桿對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為發(fā)揮導(dǎo)向作用。由此可見，稅收問題與企業(yè)改制重組具有密切的關(guān)系；企業(yè)改制重組決策的一個(gè)重要方面就是從稅務(wù)角度評(píng)價(jià)其可行性。另一方面，稅收籌劃雖然可以從一個(gè)產(chǎn)品、一個(gè)稅種或一項(xiàng)政策的運(yùn)用等具體細(xì)節(jié)入手，但在本質(zhì)上它是綜合性的。這是因?yàn)?，稅收成本只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，而企業(yè)追求的是整體經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的實(shí)際操作過程中，除了要考慮利用稅法規(guī)定中的低稅點(diǎn)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或利用財(cái)務(wù)安排實(shí)現(xiàn)遞延納稅以降低稅收成本外，同時(shí)還要兼顧考慮籌劃方案可能受其他相關(guān)法規(guī)的制約，以及稅收成本下降了卻可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本上升的可能性等問題。
上述分析表明，企業(yè)在進(jìn)行改制重組決策時(shí)，必須從改制重組前后這一高度作總體稅收籌劃。傳統(tǒng)的改制重組決策在考慮稅收問題時(shí)，通常只是考慮稅收對(duì)目標(biāo)公司選擇、納稅主體定位、支付方式選擇以及雙方股東利益等方面的影響，筆者認(rèn)為這種考慮存在如下幾個(gè)問題：
1.沒有考慮改制重組以后的關(guān)聯(lián)關(guān)系問題，以及由此引起的內(nèi)部交易、外部交易相互轉(zhuǎn)換所導(dǎo)致的稅收問題。
2.它不是從整體稅收籌劃的高度，而是簡(jiǎn)單地根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算、分析和評(píng)價(jià)。完全可以想象，納稅主體定位與改組后關(guān)聯(lián)關(guān)系的利用之間在稅務(wù)方面存在一定的沖突，這種沖突將導(dǎo)致從一種選擇中所獲得的節(jié)稅利益將被同一選擇引發(fā)的另一稅收成本上升所抵消，甚至還可能發(fā)生更不利的后果。
3.沒有考慮今后一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的改變。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家出于宏觀調(diào)控政策的需要會(huì)相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。
因此，企業(yè)在考慮因納稅主體變化所引起的稅收待遇差異時(shí)，不僅應(yīng)考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，而且應(yīng)該研究稅制變化發(fā)展的規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)趨勢(shì)。
關(guān)于這一點(diǎn)，當(dāng)前企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)尤其應(yīng)給予高度重視。其主要原因是，從1994年開始實(shí)行的稅收制度與目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾以及中國(guó)加入WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢(shì)在必行。根據(jù)稅收籌劃的綜合性原則與要求，企業(yè)改制重組過程中應(yīng)全面權(quán)衡各種稅收因素的影響，實(shí)現(xiàn)綜合稅負(fù)而非單一稅負(fù)的最小化。
三、小結(jié)
總之，改制重組是企業(yè)的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略性投資行動(dòng)，其中涉及大量的財(cái)務(wù)決策，并伴隨著復(fù)雜的稅收問題。因此，企業(yè)改制重組決策不能只簡(jiǎn)單地考慮現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定來評(píng)價(jià)其可行性，而應(yīng)該深入細(xì)致地分析每一改制重組方案所引起的稅收問題，在此基礎(chǔ)上提出該方案下的多種稅收籌劃方案，通過對(duì)稅收籌劃方案的比較和評(píng)價(jià)，選擇稅收成本最小、財(cái)務(wù)利益最大的稅收籌劃方案作為評(píng)價(jià)該改制重組方案可行性的一個(gè)因素。在這種稅收籌劃方案評(píng)價(jià)中，不僅要考慮改組過程中，而且應(yīng)考慮改組之后的有關(guān)稅務(wù)問題；不僅要考慮現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，而且應(yīng)考慮稅法的變動(dòng)趨勢(shì)；
不僅要考慮某一具體優(yōu)惠政策的運(yùn)用，而且應(yīng)分析由此帶來的其他稅收成本問題，以及由此可能導(dǎo)致的其他經(jīng)營(yíng)成本上升；等等。只有這樣，才能使我們對(duì)每一改制重組方案的可行性有一個(gè)系統(tǒng)、深入的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)，使企業(yè)能在多個(gè)改制重組方案中選擇最佳或最滿意的改制重組方案，使企業(yè)在改制重組剛開始的時(shí)候，就能從整體效果最大化的高度實(shí)施稅收籌劃。
一、企業(yè)改制重組中的三大涉稅問題及其稅收籌劃
1.企業(yè)改制重組過程中因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移而涉及的稅收問題
企業(yè)改制重組是一次資源的重新配置過程，這一過程必然會(huì)發(fā)生資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中無(wú)法回避兩類稅收問題：一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅問題；二是對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移形成所得的稅務(wù)處理。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度的規(guī)定，在流轉(zhuǎn)稅方面對(duì)企業(yè)改制重組大多采用了較優(yōu)惠的稅收政策。而對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的收益，如轉(zhuǎn)讓機(jī)器、設(shè)備、房地產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的所得，則被視為資本利得。從國(guó)際范圍看，世界各國(guó)對(duì)資本利得通常采用低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)資本流動(dòng)，活躍資本市場(chǎng)，并且按資產(chǎn)持有期長(zhǎng)短將資本利得分為長(zhǎng)期資本利得和短期資本利得，在稅收上區(qū)別對(duì)待，形成對(duì)長(zhǎng)期投資的激勵(lì)機(jī)制，在此基礎(chǔ)上，對(duì)用于再投資的資本利得有減稅、免稅、延緩納稅等優(yōu)惠措施。我國(guó)對(duì)企業(yè)資本利得的課稅，按有關(guān)稅收制度的規(guī)定，具有以下特點(diǎn)：一是企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，其相應(yīng)的損失，可從當(dāng)期所得額中扣除；二是對(duì)企業(yè)的資本利得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行同等的稅收待遇，按同一比例征稅，沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定；三是不區(qū)分長(zhǎng)期資本利得與短期資本利得。由此可見，我國(guó)在稅收上還沒有形成對(duì)存量資本流動(dòng)的激勵(lì)機(jī)制。上述分析表明，企業(yè)在改制重組過程中，除應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)外，還應(yīng)從稅收籌劃角度考慮轉(zhuǎn)讓哪些資產(chǎn)以及按什么價(jià)格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、如何從流轉(zhuǎn)稅和所得稅綜合籌劃的角度進(jìn)行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等問題。
2.因納稅主體改變而涉及的稅收問題
這一問題源于我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。譬如，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市股份制公司與非上市股份制公司、境外上市股份制公司與境內(nèi)上市股份制公司等在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異。企業(yè)改制重組必然會(huì)引起納稅主體的改變，從而引起稅收待遇上的變化。由于稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了特定時(shí)期國(guó)家的政策意圖，因此，企業(yè)在改制重組過程中，應(yīng)充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起的稅收變化，并通過合理的稅收籌劃，按照稅法的導(dǎo)向科學(xué)選擇納稅人主體的性質(zhì)、具體改制重組的形式等等。
3.企業(yè)改制重組后關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收問題
長(zhǎng)期以來，人們大都認(rèn)為只有跨國(guó)公司才存在利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅的問題。事實(shí)上，國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部同樣也存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，而且我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)此類問題沒有嚴(yán)格限制。這為企業(yè)利用改制重組后與相關(guān)企業(yè)形成的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行稅收籌劃又提供了一個(gè)平臺(tái)。
由于有關(guān)所得稅法規(guī)對(duì)利潤(rùn)水平較低的企業(yè)、外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)等實(shí)行了減免稅優(yōu)惠政策，改制重組后關(guān)聯(lián)企業(yè)之間稅負(fù)不均衡是我國(guó)普遍存在的現(xiàn)象：僅以上市公司為例，上海證券交易所1998年底337家上市公司，除7家未披露稅項(xiàng)外，只有9家中央直屬企業(yè)的公司執(zhí)行33％的所得稅稅率，其余321家上市公司分別享受0％～18％的各檔優(yōu)惠稅率，其中165家公司適用15％的稅率，110家公司征33％，返還18％?？梢韵胂螅绻鲜鲞m用不同稅率、按照不同方式征收的公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則上述稅率差異會(huì)激勵(lì)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)從適用稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移至適用稅率低的企業(yè)中去。盡管我國(guó)稅法明確規(guī)定，投資方適用稅率高于被投資方稅率時(shí)，分回利潤(rùn)需要補(bǔ)繳稅款，但是，這里的稅率差異只是指因地區(qū)之間稅率差異所引起的，對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)（被投資方）享受稅收優(yōu)惠而出現(xiàn)的稅率差異不需補(bǔ)稅；
并且只有當(dāng)從被投資方的利潤(rùn)實(shí)際分回時(shí)才補(bǔ)繳稅款，如果把利潤(rùn)保留在聯(lián)營(yíng)方，則存在稅收的遞延抵免，不需補(bǔ)繳稅款。上述分析均表明，現(xiàn)行稅制對(duì)企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓價(jià)格提供了一個(gè)稅收籌劃的平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)在哪里"設(shè)點(diǎn)"，各點(diǎn)之間的業(yè)務(wù)如何設(shè)置以及業(yè)務(wù)往來如何定價(jià)等問題都是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須認(rèn)真考慮的，對(duì)這些問題的不同處理會(huì)帶來不同的稅收效果。
二、企業(yè)改制重組決策中的整體稅收籌劃
企業(yè)改制重組不僅對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)，而且對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展都具有極其重要的意義。
與此相適應(yīng)，為促進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)以及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整，近幾年來國(guó)家越來越多地利用稅收杠桿對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為發(fā)揮導(dǎo)向作用。由此可見，稅收問題與企業(yè)改制重組具有密切的關(guān)系；企業(yè)改制重組決策的一個(gè)重要方面就是從稅務(wù)角度評(píng)價(jià)其可行性。另一方面，稅收籌劃雖然可以從一個(gè)產(chǎn)品、一個(gè)稅種或一項(xiàng)政策的運(yùn)用等具體細(xì)節(jié)入手，但在本質(zhì)上它是綜合性的。這是因?yàn)?，稅收成本只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，而企業(yè)追求的是整體經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的實(shí)際操作過程中，除了要考慮利用稅法規(guī)定中的低稅點(diǎn)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或利用財(cái)務(wù)安排實(shí)現(xiàn)遞延納稅以降低稅收成本外，同時(shí)還要兼顧考慮籌劃方案可能受其他相關(guān)法規(guī)的制約，以及稅收成本下降了卻可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本上升的可能性等問題。
上述分析表明，企業(yè)在進(jìn)行改制重組決策時(shí)，必須從改制重組前后這一高度作總體稅收籌劃。傳統(tǒng)的改制重組決策在考慮稅收問題時(shí)，通常只是考慮稅收對(duì)目標(biāo)公司選擇、納稅主體定位、支付方式選擇以及雙方股東利益等方面的影響，筆者認(rèn)為這種考慮存在如下幾個(gè)問題：
1.沒有考慮改制重組以后的關(guān)聯(lián)關(guān)系問題，以及由此引起的內(nèi)部交易、外部交易相互轉(zhuǎn)換所導(dǎo)致的稅收問題。
2.它不是從整體稅收籌劃的高度，而是簡(jiǎn)單地根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算、分析和評(píng)價(jià)。完全可以想象，納稅主體定位與改組后關(guān)聯(lián)關(guān)系的利用之間在稅務(wù)方面存在一定的沖突，這種沖突將導(dǎo)致從一種選擇中所獲得的節(jié)稅利益將被同一選擇引發(fā)的另一稅收成本上升所抵消，甚至還可能發(fā)生更不利的后果。
3.沒有考慮今后一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的改變。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家出于宏觀調(diào)控政策的需要會(huì)相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。
因此，企業(yè)在考慮因納稅主體變化所引起的稅收待遇差異時(shí)，不僅應(yīng)考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，而且應(yīng)該研究稅制變化發(fā)展的規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)趨勢(shì)。
關(guān)于這一點(diǎn)，當(dāng)前企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)尤其應(yīng)給予高度重視。其主要原因是，從1994年開始實(shí)行的稅收制度與目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾以及中國(guó)加入WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢(shì)在必行。根據(jù)稅收籌劃的綜合性原則與要求，企業(yè)改制重組過程中應(yīng)全面權(quán)衡各種稅收因素的影響，實(shí)現(xiàn)綜合稅負(fù)而非單一稅負(fù)的最小化。
三、小結(jié)
總之，改制重組是企業(yè)的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略性投資行動(dòng)，其中涉及大量的財(cái)務(wù)決策，并伴隨著復(fù)雜的稅收問題。因此，企業(yè)改制重組決策不能只簡(jiǎn)單地考慮現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定來評(píng)價(jià)其可行性，而應(yīng)該深入細(xì)致地分析每一改制重組方案所引起的稅收問題，在此基礎(chǔ)上提出該方案下的多種稅收籌劃方案，通過對(duì)稅收籌劃方案的比較和評(píng)價(jià)，選擇稅收成本最小、財(cái)務(wù)利益最大的稅收籌劃方案作為評(píng)價(jià)該改制重組方案可行性的一個(gè)因素。在這種稅收籌劃方案評(píng)價(jià)中，不僅要考慮改組過程中，而且應(yīng)考慮改組之后的有關(guān)稅務(wù)問題；不僅要考慮現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，而且應(yīng)考慮稅法的變動(dòng)趨勢(shì)；
不僅要考慮某一具體優(yōu)惠政策的運(yùn)用，而且應(yīng)分析由此帶來的其他稅收成本問題，以及由此可能導(dǎo)致的其他經(jīng)營(yíng)成本上升；等等。只有這樣，才能使我們對(duì)每一改制重組方案的可行性有一個(gè)系統(tǒng)、深入的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)，使企業(yè)能在多個(gè)改制重組方案中選擇最佳或最滿意的改制重組方案，使企業(yè)在改制重組剛開始的時(shí)候，就能從整體效果最大化的高度實(shí)施稅收籌劃。
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