一、納稅評估概念的內(nèi)涵

　　納稅評估是一項國際通行的稅收征管制度，在我國尚處于起步和探索階段。納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)，履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況，采取特定的方法，進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)、評價，并對一般涉稅違法行為依法進(jìn)行處理的工作過程，它是稅源監(jiān)控的一項具體措施。

　　界定納稅評估的內(nèi)涵是研究納稅評估的起點。筆者認(rèn)為，正確地界定納稅評估應(yīng)從以下幾個方面入手：

　　（一）納稅評估一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作場所進(jìn)行。納稅評估的主體是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由評估專業(yè)人員具體實施?？腕w是納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。在實施納稅評估時，一般僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，不對客體進(jìn)行實地稽查。

　?。ǘ┘{稅評估的基礎(chǔ)信息資料來源廣泛。納稅評估的信息資料主要來源于稅務(wù)管理信息系統(tǒng)存儲的信息資料，包括稅務(wù)登記、納稅申報、行政審批、發(fā)票、財務(wù)核算等資料，以及從銀行、政府機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會等取得的外部信息數(shù)據(jù)。

　　（三）納稅評估側(cè)重的是事后評估。納稅評估的工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期繳納稅款及辦理有關(guān)納稅事項之后。

　?。ㄋ模┘{稅評估的工作內(nèi)容是對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的真實性、合法性進(jìn)行審核評價，并可對一般涉稅違法行為實施處罰。

　?。ㄎ澹┘{稅評估必須借助于科學(xué)的技術(shù)手段和方法，對評估客體的各項涉稅指標(biāo)等進(jìn)行比較和分析，以揭示其異常波動程度，作為評定納稅人申報稅款是否真實、準(zhǔn)確的參照。

　?。┘{稅評估注重評估客體的陳述申辯。在實施評估過程中，由于納稅評估的全面性與信息資料的局限性之間存在差異，評估主體可以通過約談、提供納稅資料的方式，要求評估客體陳述舉證，降低評估誤差，進(jìn)而提高評估的準(zhǔn)確性。

　　（七）納稅評估的結(jié)果一般是以《納稅狀況評估意見書》的形式，對納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行客觀反映。

　　二、納稅評估的特點

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　　納稅評估是建立在納稅人自行申報基礎(chǔ)之上的一種征管制度。納稅申報不僅是納稅人、扣繳義務(wù)人履行其相關(guān)義務(wù)的法定程序，而且也是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅款征收權(quán)的可靠保證，并構(gòu)成納稅評估的主要信息來源。這些在納稅申報過程中所形成的涉稅信息及有關(guān)納稅資料，成為納稅評估工作最直接、最現(xiàn)實的依據(jù)，構(gòu)成納稅評估工作的基礎(chǔ)。

　　（二）邏輯性

　　納稅評估是一個分析判斷的過程。納稅評估的基點是，納稅人的經(jīng)營行為與應(yīng)稅行為存在客觀的內(nèi)在聯(lián)系。

　　首先，納稅人、扣繳義務(wù)人依法從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其應(yīng)稅行為與經(jīng)營行為的邏輯關(guān)系，既體現(xiàn)在行為的性質(zhì)方面，也體現(xiàn)在行為的數(shù)量方面。通過前者可以確認(rèn)哪些行為屬于應(yīng)稅行為，以及適用哪些稅種；通過后者可以確認(rèn)應(yīng)稅行為應(yīng)承擔(dān)怎樣的納稅義務(wù)，以及數(shù)量界限。納稅評估正是依據(jù)這一原理，通過建立相關(guān)分析指標(biāo)，制定量化分析模型，對納稅申報各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行相應(yīng)的邏輯分析，判斷其是否存在異常情況。

　　其次，納稅人經(jīng)營行為的賬務(wù)記錄與應(yīng)納稅額核算應(yīng)該具有內(nèi)在聯(lián)系。納稅評估可充分運(yùn)用《稅收征管法》賦予的法定權(quán)力，責(zé)成納稅人提供各類財務(wù)報表及與納稅有關(guān)的資料，對納稅人的經(jīng)營狀況和納稅情況進(jìn)行評估、確認(rèn)。

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　　納稅評估具有特定的工作內(nèi)容、工作程序以及操作方法，是一種相對獨(dú)立的系統(tǒng)性工作。納稅評估作為一種監(jiān)控手段，貫穿稅收征管的始終。稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都包含在納稅評估的范疇之內(nèi)。從這個意義上講，稅收征管過程就是稅收征收管理每一個環(huán)節(jié)的評估過程。

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　　納稅評估的目的是加強(qiáng)稅源監(jiān)控。納稅評估圍繞稅源監(jiān)控的重點對象、重點環(huán)節(jié)和重點內(nèi)容，對納稅人納稅申報及有關(guān)納稅事項的真實性、合法性進(jìn)行審核，并通過制定計劃、確定對象、審核評估、約談舉證、確定稽查對象、結(jié)果反饋等工作環(huán)節(jié)，全面掌握稅源及其變動情況，保證稅款征收與稅務(wù)稽查的有效銜接，對納稅行為尤其是申報質(zhì)量進(jìn)行動態(tài)、即時的分析、監(jiān)控，并為實施納稅信譽(yù)等級管理奠定基礎(chǔ)。

　　三、納稅評估的作用

　?。ㄒ唬┘{稅評估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體

　　新的征管模式是通過信息化的手段，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力和水平，保證稅款征收與稅務(wù)稽查協(xié)調(diào)運(yùn)行的稅收征管工作機(jī)制。在新的征管模式下，納稅人通過多元化的申報方式實現(xiàn)納稅申報，信息管理系統(tǒng)完成數(shù)據(jù)采集與存儲。但對于在納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題和情況，要靠納稅評估工作去辦理，必要時要通過稅務(wù)稽查的行政手段去解決。

　　納稅評估在稅款征收與稅務(wù)稽查之間建立了一條聯(lián)系紐帶，是稅款征收與稅務(wù)稽查的結(jié)合點，用以防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)地聯(lián)系在一起，保證稅收征管格局更趨合理，充分發(fā)揮新的征管模式的作用。

　?。ǘ┘{稅評估是提高稅源監(jiān)控能力和水平的一項具體措施

　　稅源監(jiān)控的能力體現(xiàn)稅收征管能力，稅源監(jiān)控是稅收管理的核心，也是防止稅款流失的基本途徑。依法征稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)，納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的主要內(nèi)容。而建立在納稅申報基礎(chǔ)之上的納稅評估，就是對稅源進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常納稅行為，并及時作出相應(yīng)的處理。納稅評估可以使稅收征管各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)形成一個有機(jī)的整體。因此，納稅評估是稅源監(jiān)控的一項具體措施。

　　首先，納稅評估是一個納稅服務(wù)過程。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息化手段，設(shè)置能夠了解和掌握納稅人財務(wù)核算和相關(guān)經(jīng)營情況的納稅申報表，并結(jié)合審查賬簿報表，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報質(zhì)量；納稅評估通過約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題，充分體現(xiàn)稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則。

　　其次，納稅評估是防止虛假納稅申報的有效手段。納稅評估的信息資料不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部采集的信息，而且還可以通過信息網(wǎng)絡(luò)，獲取其他經(jīng)濟(jì)管理部門的外部信息。通過掌握稅基和納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解資金的來龍去脈，可以對納稅申報進(jìn)行監(jiān)控。

　　第三，納稅評估可以通過信息反饋機(jī)制，解決征收管理中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題。納稅評估處于稅款征收與稅務(wù)稽查的中間環(huán)節(jié)，稅款征收與稅務(wù)稽查的結(jié)果，可通過納稅評估反饋到稅務(wù)登記、發(fā)票管理、行政審批等各個征管環(huán)節(jié)，既可保證稅收征管各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，又可剖析問題，區(qū)分責(zé)任。

　?。ㄈ┘{稅評估是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮

　　納稅評估是對納稅人、扣繳義務(wù)人是否履行稅法規(guī)定的義務(wù)，以及履行程度的一種評價。因此，納稅評估是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務(wù)稽查的實施效果。一方面，納稅評估通過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意與盲目，而且可以使稅務(wù)稽查的實施做到目標(biāo)明確，重點突出，針對性強(qiáng)；另一方面，納稅評估有利于稅務(wù)稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工，并對稽查實施產(chǎn)生制約，有利于發(fā)揮稅務(wù)稽查中規(guī)范納稅行為、完善稅收征管、形成法制威懾、增加財政收入的整體效能。