摘要：科學(xué)、規(guī)范、有效的稽查選案，對稅務(wù)稽查工作至關(guān)重要，對推動稅務(wù)稽查工作的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)依法治稅的目的，體現(xiàn)稅收稽查"重中之重"的地位具有重要作用。然而，在稅務(wù)稽查選案工作開展中存在諸多的問題，如何做好新形勢下稽查選案工作，提高稽查選案質(zhì)量成為一個亞待解決的問題。對天津市稅務(wù)稽查選案工作的特點(diǎn)、現(xiàn)狀及存在的突出問題進(jìn)行剖析，并結(jié)合實(shí)際工作提出建議措施，以期進(jìn)一步發(fā)揮稅務(wù)稽查對維護(hù)稅收秩序、提高征管質(zhì)量、促進(jìn)依法治稅、打擊涉稅犯罪的重要的作用。

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)；稽查；選案

　　稅務(wù)稽查選案工作是通過一定方法確定具體稅務(wù)稽查對象，進(jìn)而實(shí)施完整稽查行為的一種前置性工作。作為稅務(wù)稽查的第一道程序，是稽查實(shí)施前的運(yùn)籌過程，起著為后續(xù)工作提供方向和目標(biāo)的作用。稅務(wù)稽查選案準(zhǔn)確率的高低，直接影響著稽查效率的高低和稽查成果的大小。

　　依法、科學(xué)地確定稽查對象，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法，規(guī)范稅務(wù)稽查工作秩序，提高稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率，發(fā)揮稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能，特別是落實(shí)稅收工作精細(xì)化管理要求，具有十分重要的意義。

　　一、稅務(wù)稽查選案工作的特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬┒悇?wù)稽查選案工作的特點(diǎn)

　　從稅務(wù)稽查工作的全過程分析，稽查選案工作的特點(diǎn)具有科學(xué)性、準(zhǔn)確性和前瞻性?？茖W(xué)的稅務(wù)稽查選案必須具備一定的選案條件，一要擁有較為豐富的待選資料和完整的數(shù)據(jù)信息；二要設(shè)定科學(xué)的選案指標(biāo)和采用先進(jìn)的選案方法；三要具有一定的人力和時間保障。

　?。ǘ┒悇?wù)稽查選案工作的發(fā)展現(xiàn)狀

　　稅務(wù)稽查選案工作是伴隨著不同時期稅收經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展不斷調(diào)整而漸進(jìn)式發(fā)展的，其質(zhì)量受制于不同時期的硬件條件和稽查人員的應(yīng)用水平。

　　從 1994年稅收體制改革，稅務(wù)稽查工作脫胎于稅務(wù)綜合管理，形成相對獨(dú)立的稅務(wù)稽查體系開始，到1998年出于稅收法制建設(shè)需要，稅務(wù)稽查管理基本實(shí)現(xiàn)了選案、檢查、審理和執(zhí)行的"四分離".但是，由于受當(dāng)時信息管理資源的限制，稅務(wù)稽查選案的主要形式為人工篩選，過多依靠以往的稽查和征管工作經(jīng)驗，單純確定檢查方向和檢查對象，選案的準(zhǔn)確率基本在35%左右。

　　2000年以來，隨著稅收信息化應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)大，為稅務(wù)稽查選案提供了信息資源的共享平臺，稅務(wù)稽查管理系統(tǒng)，即"稽查模塊"為稽查選案工作提供了較為規(guī)范的實(shí)施程序，從而奠定了稅務(wù)稽查向科學(xué)化發(fā)展的基礎(chǔ)。

　　2005年，專業(yè)化檢查工作的質(zhì)量要求和信息管理系統(tǒng)的升級，為稅務(wù)稽查選案工作更加科學(xué)、更加規(guī)范發(fā)展提供了條件。天津市地稅系統(tǒng)的"津稅系統(tǒng)一稽查模塊"，將稅收征管工作和稅務(wù)稽查工作融為一體，為提高稅務(wù)稽查選案的質(zhì)量，推動稅務(wù)稽查整體工作水平的提升創(chuàng)造了條件。

　　稅務(wù)稽查選案工作經(jīng)歷上述四個時期的演變、發(fā)展，基本形成了目前廣泛應(yīng)用的"以信息技術(shù)為先導(dǎo)，以管理系統(tǒng)為平臺，以比對分析為手段"的更為科學(xué)的稅務(wù)稽查選案方法。隨著稅收管理信息技術(shù)的發(fā)展，稅務(wù)稽查選案工作也真正逐步由形式化應(yīng)用向?qū)嵸|(zhì)性方向轉(zhuǎn)變。

　　二、目前稅務(wù)稽查選案工作

　　存在的突出問題縱觀天津市稅務(wù)稽查選案工作的發(fā)展歷程，與稅務(wù)稽查工作規(guī)程要求對照，與信息化應(yīng)用水平較高的省市工作相比，尚存在一定差距，從某種程度上影響了稅務(wù)稽查效能的實(shí)現(xiàn)。

　　（一）對枕務(wù)稽查選案工作的重要性認(rèn)識不足

　　《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十五條第一款明確規(guī)定了稅務(wù)稽查選案的崗位職責(zé)和制定規(guī)范選案程序的工作要求。從實(shí)踐看，目前的選案工作僅是在組織形式上達(dá)到了稅收法律法規(guī)規(guī)定的要求，還未真正達(dá)到"建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作"的管理目標(biāo)。一是實(shí)際工作中更加偏重選案結(jié)果，忽視必要的選案過程?；檫^程中往往存在著急功近利、檢查質(zhì)量不高等問題。

　　二是人力資源配置不合理，有的選案人員的專業(yè)素質(zhì)不能滿足工作需要。有的稽查局沒有按照規(guī)定設(shè)立選案部門和專門的選案人員。有的選案人員缺乏財務(wù)、稅收理論知識、實(shí)踐經(jīng)驗與計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，在一定程度上也制約了選案水平的提高。

　?。ǘ┥娑愋畔?shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，不能滿足稅務(wù)稽查選案工作需要

　　稅務(wù)稽查工作的特點(diǎn)是對以往年度的涉稅情況進(jìn)行檢查，稅務(wù)稽查選案必須依托現(xiàn)有數(shù)據(jù)庫信息開展分析、判定工作。長期以來，數(shù)據(jù)庫中的財務(wù)報表信息是以簡表的方式體現(xiàn)，不能滿足評估分析的需要，加之對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的完整性沒有做到統(tǒng)一有效的監(jiān)督管理，導(dǎo)致選案過程中所依托的信息、數(shù)據(jù)嚴(yán)重缺失或不完整。計算機(jī)選案系統(tǒng)軟件程序缺乏綜合分析和模糊處理的功能"人機(jī)結(jié)合"不能完美統(tǒng)一，無法對納稅人的經(jīng)營管理現(xiàn)狀和相關(guān)歷史信息進(jìn)行橫向、縱向、定性、定量的分析和推理。

　　（三）現(xiàn)行稅務(wù)稽查選案方法尚不規(guī)范，沒有形成一套科學(xué)、全面的選案指標(biāo)體系

　　在實(shí)際選案工作中，采用的選案方法過于單一。大都存在只關(guān)注申報數(shù)據(jù)和財會指標(biāo)，缺乏對實(shí)際狀況的系統(tǒng)、科學(xué)分析。納稅人的申報數(shù)據(jù)和財會指標(biāo)，是稅務(wù)稽查部門特別倚重的主要信息來源，是選案的重要分析依據(jù)。

　　如果納稅人惡意處理或編造會計記錄，引起會計信息嚴(yán)重失真，這些信息不僅對稽查選案分析發(fā)揮不出應(yīng)有的參考價值，更容易誤導(dǎo)選案工作的實(shí)際結(jié)果。

　　（四）部門間缺乏有效的協(xié)作配合

　　對于稅務(wù)稽查選案工作而言，納稅評估結(jié)果是確定檢查對象最有價值的管理信息之一。而在現(xiàn)行稅收管理體制中，由于稅收征管與稅務(wù)稽查部門之間缺乏有效的協(xié)作配合，信息傳遞交互利用程度不高，特別是依據(jù)納稅評估結(jié)果及時有針對地加以查前分析，缺位明顯，使得稅務(wù)稽查選案工作缺乏最基本的原始資料和動態(tài)線索。

　　（五）缺乏多元化數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)

　　由于在整個地稅系統(tǒng)內(nèi)部尚未建立起綜合的信息處理平臺，外部數(shù)據(jù)又不能得到有效利用，大部分建成的信息管理系統(tǒng)模式又在一定程度上存在不統(tǒng)一性，極易形成"信息孤島".與國稅部門的信息交換和共享程度低，彼此之間缺乏互聯(lián)互通和協(xié)調(diào)配合，使各自數(shù)據(jù)難以達(dá)到最大化利用，存在管理上的空白。

　?。┒悇?wù)稽查選案經(jīng)驗缺乏及時總結(jié)

　　在以比對分析為主要手段的選案工作中，海量案源信息的篩選和鑒別成為稅務(wù)稽查選案工作質(zhì)量的關(guān)鍵。雖然隨著信息化應(yīng)用水平的不斷提高，大量的數(shù)據(jù)模型作為數(shù)據(jù)篩選工具被廣泛應(yīng)用于稅務(wù)稽查選案系統(tǒng)，但由于一些行之有效的稅務(wù)稽查選案方法和經(jīng)驗沒有被認(rèn)真加以總結(jié)鞏固，使之未能與計算機(jī)系統(tǒng)形成有效的結(jié)合，造成選案數(shù)據(jù)工具單一，影響了選案工作的質(zhì)量和效率。

　　另外，由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)具有不可比擬性，每一地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和支柱稅源的成分各不相同。稽查部門不能結(jié)合轄區(qū)特點(diǎn)進(jìn)行針對性選案，導(dǎo)致具有典型區(qū)域特點(diǎn)的案源不能被有效挖掘，也未能形成有價值的行業(yè)稽查經(jīng)驗。

　　三、提高稅務(wù)稽查選案針對性的有效措施

　　（一）強(qiáng)化對稅務(wù)稽查選案工作的認(rèn)識

　　各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須高度重視稽查選案工作的重要性，各個部門之間應(yīng)形成合力，建立科學(xué)的選案制度，統(tǒng)籌安排選案工作。要大力提高稅務(wù)稽查選案人員的業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)專業(yè)的人力資源。要把提高選案人員的整體素質(zhì)作為一項重要工作來抓，盡快培養(yǎng)出一批業(yè)務(wù)全面的稅務(wù)稽查選案人員，不但要精通財務(wù)知識、稅法政策、計算機(jī)應(yīng)用等基礎(chǔ)技能，還要熟悉掌握企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營方式等信息，只有這樣才能滿足稅務(wù)稽查選案工作的需要。

　　（二）整合利用現(xiàn)有信息資源，加快稅務(wù)稽查選案的軟件開發(fā)

　　建立集中的"備查信息庫"，改變以往被動選案的工作方法，以計算機(jī)系統(tǒng)為平臺，對各類信息資源進(jìn)行收集、整理、儲存。結(jié)合當(dāng)前數(shù)據(jù)信息，盡快開發(fā)出適合稅務(wù)稽查工作需要的"人機(jī)結(jié)合"方式的選案軟件。初選時，借助計算機(jī)系統(tǒng)提高海量數(shù)據(jù)的加工處理速度，根據(jù)人工設(shè)置的參數(shù)、指標(biāo)，對信息庫中符合條件的信息進(jìn)行歸納整理。復(fù)選時，通過人工分析提高個案的準(zhǔn)確性，抽取部分典型企業(yè)，對其涉稅情況進(jìn)行調(diào)研，為稅務(wù)檢查的實(shí)施提供有效地查案線索。

　?。ㄈ┐_定系統(tǒng)完整的稅務(wù)稽查選案指標(biāo)體系

　　稅務(wù)稽查選案評價指標(biāo)的選擇和確定，是直接關(guān)系到選案質(zhì)量高低的一項最重要的基礎(chǔ)性工作。要緊緊圍繞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，對已掌握的數(shù)據(jù)資料運(yùn)用各種方法深入揭示可能出現(xiàn)的各種情況，就其經(jīng)濟(jì)效果與各種涉稅事項等諸因素之間的關(guān)系，進(jìn)行橫向和縱向的定量比較，在綜合分析的基礎(chǔ)上提出能夠定性的量化指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，從而作為確定納稅異常戶的參照依據(jù)。選案人員可以利用各類財務(wù)報表中項目間的勾稽關(guān)系，進(jìn)行稽核，檢查其填列的正確性，進(jìn)而找出涉稅問題的線索。通過設(shè)定公允的參數(shù)指標(biāo)形成涉稅指標(biāo)體系，結(jié)合動態(tài)信息同步調(diào)整形成"數(shù)據(jù)倉庫"，為以后的評估分析預(yù)置信息源。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)各部門間的工作聯(lián)系，增強(qiáng)選案的針對性

　　整合信息資源，拓寬選案范圍，構(gòu)架橫向選案體系。以查前分析為核心，實(shí)現(xiàn)稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查等各環(huán)節(jié)的有機(jī)銜接。在計劃統(tǒng)計、稅收征管、稅務(wù)稽查等部門之間建立信息共享、雙向反饋、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、良性聯(lián)動的運(yùn)行機(jī)制。形成一張嚴(yán)密的工作網(wǎng)絡(luò)，以便及時發(fā)現(xiàn)納稅異常問題。稅務(wù)管理部門將轄區(qū)內(nèi)的重點(diǎn)稅源戶，特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)，稅負(fù)變化異常、長期零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報、納稅信用等級低以及在日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多的納稅人，均納入評估的重點(diǎn)關(guān)注對象。實(shí)施過程中，稅收管理員要通過日常征管工作，及時掌握納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，參考行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控數(shù)據(jù)、各類評估指標(biāo)預(yù)警值等，對企業(yè)進(jìn)行"點(diǎn)對點(diǎn)"納稅評估，并決定有關(guān)評估案件是否移送稽查部門。切實(shí)形成通過稅收分析及時發(fā)現(xiàn)納稅異常情況，通過納稅評估查找原因，并將涉嫌偷逃稅的對象及時移轉(zhuǎn)稅務(wù)稽查，通過稅務(wù)稽查落實(shí)評估疑點(diǎn)的工作機(jī)制，較好地發(fā)揮各部門的整體合力。

　?。ㄎ澹┙⒍嘣亩愂招畔⒉杉W(wǎng)絡(luò)

　　建立起縱橫交錯、內(nèi)外相連、輻射范圍廣、傳遞速度快、監(jiān)控能力強(qiáng)的稅收信息網(wǎng)絡(luò)。注重加強(qiáng)與國稅部門的配合，拓展選案渠道。

　　要建立起信息交換和聯(lián)席會議制度，互相通報稅務(wù)檢查實(shí)施情況，分別進(jìn)行信息篩選、分析加工。

　　對涉及兩個部門的涉稅案件及時向?qū)Ψ交椴块T通報有關(guān)查處情況。要建立國、地稅聯(lián)查體系。國、地稅稽查部門聯(lián)合行動，不僅節(jié)省人力、物力，避免重復(fù)檢查、多頭檢查，而且通過"聯(lián)手"，能夠提高稽查工作效率和質(zhì)量。每年由兩局牽頭，國、地稅稽查部門聯(lián)合查辦幾起有代表性的大要案件，不僅對涉稅違法行為起到強(qiáng)有力的震懾作用，也可以為建立完善國、地稅聯(lián)手的稽查體系提供寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗。

　?。┳⒅亟?jīng)驗總結(jié)，建立長效學(xué)習(xí)機(jī)制

　　工作中應(yīng)注重對精品案件的總結(jié)歸納，實(shí)現(xiàn)檢查一個行業(yè)，總結(jié)一套規(guī)律的工作模式。要不斷剖析前期選案工作的不足，充分掌握區(qū)域行業(yè)特點(diǎn)，挖掘典型案源，形成行業(yè)或區(qū)域稽查經(jīng)驗。同時要建立起長效學(xué)習(xí)機(jī)制，以請進(jìn)來、走出去的方式吸收外部經(jīng)驗，以樹典型、搞評比的措施推廣內(nèi)部優(yōu)秀經(jīng)驗。逐步形成以點(diǎn)帶面，全面開花的工作局面。