稅收負擔

    簡稱“稅負”。它是納稅人因履行納稅義務而承受的一種經(jīng)濟負擔。用相對數(shù)表示，是稅額占稅基數(shù)量的比重，即稅收負擔率。用絕對數(shù)表示，是稅收負擔額。從不同的考慮角度和層次看，稅收負擔分為社會總稅負和納稅人個別稅負；名義稅負和實際稅負；直接稅負和間接稅負等。稅收負擔具體體現(xiàn)國家的稅收政策，是稅收的核心和靈魂，它直接關系著社會利益的分配格局，是發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用的著力點。

    影響稅收負擔的因素主要有三類：

    一是經(jīng)濟因素。包括社會經(jīng)濟發(fā)展水平，如生產(chǎn)規(guī)模、增長速度、經(jīng)濟效益與人均國民收入等；國家與企業(yè)的分配體制；國家的財政政策和收支狀況等。

    二是稅制因素。包括稅率的高低、計稅依據(jù)的確定、減稅與免稅、加成與加倍征收等規(guī)定。

    三是其他因素。包括征收管理水平、納稅人的守法程度等。稅收負擔最終取決于國家需要的財政資金數(shù)量與經(jīng)濟發(fā)展水平所決定的承受能力。

    在中國，確定稅收負擔的原則有三：

    一是取之有度原則。雖然國家對財政資金的需要是無限度的，但國民經(jīng)濟的現(xiàn)有水平?jīng)Q定了稅收的承受能力。因此，在確定稅負總水平時，要兼顧國家需要和國民經(jīng)濟的承受能力，使二者相適應。以促進宏觀經(jīng)濟與微觀經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，培植更加豐茂稅源，保證稅收收入的持續(xù)增長。

    二是公平稅負原則。根據(jù)國家的經(jīng)濟政策和社會政策，對納稅人的稅收收入進行適當調(diào)節(jié)，使納稅人的稅收負擔及其稅后收入趨于平衡。以鼓勵它們在公平合理的稅收條件下平等競爭，促進經(jīng)濟發(fā)展。平等納稅是公平稅負的前提。即凡是有納稅能力，都要普遍納稅，以為稅收負擔的公平打下基礎。公平稅負分為經(jīng)濟公平和社會公平兩方面。經(jīng)濟公平是根據(jù)國家政策需要，對相同征稅對象的不同納稅人，實行同一稅負，達到平等稅負，以調(diào)節(jié)因資源、價格等條件不同而造成的差別收入；對國家鼓勵或限制的征稅對象，實行不同稅率，以達到鼓勵或限制的政策目的。社會公平是指對收入懸殊的納稅人，通過稅收調(diào)節(jié)，以縮小他們之間的差距，達到社會穩(wěn)定的目的。但是，在實行社會公平時，必須堅持稅收的激勵效應和效率優(yōu)先原則。

    三是量能負擔原則。社會總稅負要依據(jù)國民經(jīng)濟的負擔能力。納稅人個別稅負也要依據(jù)各不同部門、行業(yè)納稅人的個別負擔能力來確定。否則，總體稅負合理，而個別稅負結構及分布失平，導致納稅人之間的利益水平和自我發(fā)展能力相差懸殊，最終會破壞經(jīng)濟的協(xié)調(diào)性而使總稅負難以順利實現(xiàn)。考核稅收負擔的經(jīng)濟指標有兩類，一類是反映國家稅收總負擔的指標；另一類是反映企業(yè)稅收負擔水平的指標。反映國家稅收總負擔的指標：

    ⑴稅收占國民收入的比率=稅收總額÷同期國民收入×100%

    ⑵稅收占國民生產(chǎn)總值的比率=稅收總額÷同期國民生產(chǎn)總值×100%

    ⑶稅收占個人收入總額的比率=稅收總額÷同期個人收入總額×100%

    反映企業(yè)稅收負擔水平的指標：

    ⑴企業(yè)稅負總負擔率=納稅總額÷同期銷售收入×100%

    ⑵企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔率=各流轉(zhuǎn)稅合計÷同期銷售收入×100%

    ⑶企業(yè)所得稅負擔率=實納所得稅額÷同期利潤總額×100%

    ⑷企業(yè)凈產(chǎn)值稅收負擔率=納稅總額÷凈產(chǎn)值（或增加值）×100%

    應當注意的是，稅收負擔與稅收負擔能力是兩個相互聯(lián)系的不同概念。它們之間的區(qū)別在于：稅收負擔是指國家加在納稅人身上的一種納稅責任；而稅收負擔能力，則是納稅人所具有的承受國家稅收負擔的潛在力量。兩者之間的聯(lián)系表現(xiàn)在：離開了國家所加在納稅人身上的稅收負擔，也就談不上納稅人承受這種負擔的稅收負擔能力問題；反過來，離開了稅收負擔能力，稅收負擔也就成為沒有實際意義的和不可衡量其輕重的東西了。如：一個納稅人如果沒有任何稅收負擔能力，國家要加在這個納稅人身上的稅收負擔就會落空。