綜合抵免限額

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來(lái)源: 編輯： 2003/12/03 16:18:51　字體：大小

    “分國(guó)抵免限額”的對(duì)稱。抵免限額的一種計(jì)算方法。在多國(guó)直接抵免條件下，居住國(guó)政府允許其居民納稅人將全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別匯總在一起，統(tǒng)一計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式如下：

    綜合抵免限額=來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率×來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得

    在居住國(guó)所得稅稅率為比例稅率的情況下，上述公式可簡(jiǎn)化為：

    綜合抵免限額=來(lái)自所有非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率

    綜合抵免限額的計(jì)算方法比較簡(jiǎn)便。按上述公式計(jì)算出納稅人所有來(lái)自外國(guó)所得的稅收抵免限額，與其在國(guó)外繳納的全部所得稅額進(jìn)行比較，確定允許抵免額，在向居住國(guó)繳納的稅額中抵扣。綜合抵免限額在不同條件下對(duì)跨國(guó)納稅人和居住國(guó)利益有不同的影響。當(dāng)跨國(guó)納稅人在國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利且各外國(guó)稅率高低不等時(shí)，采用綜合抵免限額對(duì)納稅人有利。因?yàn)檫@種方法把來(lái)源于不同國(guó)家的所得匯總計(jì)算，使高稅率國(guó)出現(xiàn)的超限額與低稅率國(guó)出現(xiàn)的不足限額互相沖抵，可以增加納稅人獲得抵免的稅額。但如果跨國(guó)納稅人對(duì)外投資所在國(guó)全是高稅國(guó)或全是低稅國(guó)，則各國(guó)同時(shí)發(fā)生超限額或不足限額，就不會(huì)出現(xiàn)超限額和不足限額的互相沖抵。因此當(dāng)跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盈虧并存時(shí)，即在有些國(guó)家盈利。在有些國(guó)家虧損，采用綜合抵免限額，因盈虧互抵，計(jì)算抵免限額的基數(shù)減少，抵免限額變小，這對(duì)跨國(guó)納稅人不利，但對(duì)居住國(guó)是有利的。由于綜合抵免限額能給本國(guó)居民帶來(lái)一定的稅收優(yōu)惠，所以常被一些資本過(guò)剩的國(guó)家作為鼓勵(lì)對(duì)外投資的一種手段。

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