常設機構(gòu)

    亦稱“永久性設施”或“固定基地”。指一個企業(yè)在一國境內(nèi)進行全部或部分營業(yè)活動的固定營業(yè)場所。

    常設機構(gòu)應具備以下三個基本條件：（1）有一個從事營業(yè)場所，如房屋、場地、機器設備等設施。這種營業(yè)場所并不一定是企業(yè)所有，有的可能是租用的。（2）這種營業(yè)場所應具有固定性或永久性，足以表明它是常設。包括為長期目的而設立的但因特殊原因提前清理歇業(yè)或為短期目的而設立的但實際經(jīng)營已超過臨時期限的機構(gòu)。（3）這種場所應是企業(yè)用于進行全部或部分營業(yè)活動的場所，而不是為本企業(yè)從事為營業(yè)性質(zhì)的準備活動或輔助活動，如倉儲或樣品陳列等的場所。

    按照上述含義，在國際稅收條約范本和有關(guān)國家雙邊稅收協(xié)定文本中，明確列舉視為常設機構(gòu)的有：（1）管理機構(gòu)、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和車間；（2）礦場、油田氣井、采石場或其他開采自然資源的場所；（3）建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動。但這種工地、工程或活動，應以連續(xù)超過6個月的為限。關(guān)于連續(xù)超過6個月的時間計算，一般認為，可從承包商開始實施合同之日算起，直到工地作業(yè)全部結(jié)束，人員撤離工地之日為止。至于中途因故停工的時間，仍應計算在工地連續(xù)時間以內(nèi)。此外，在居住國（國籍國）企業(yè)派有雇員或非獨立代理人在對方國家經(jīng)常從事營業(yè)活動的條件下，即使并未設立固定營業(yè)場所，也應被認為是設有常設機構(gòu)。

    不得視為常設的有：（1）專門為儲存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品而使用的設施，以及專門用于為儲存、陳列的目的而保有的本企業(yè)貨物或商品庫存；（2）專門為委托另一企業(yè)加工的目的而保有的本企業(yè)貨物或商品庫存；（3）專門為本企業(yè)采購貨物或商品或者搜集情報而設立的固定營業(yè)場所；（4）專門為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動而設立的固定營業(yè)場所。常設機構(gòu)是總機構(gòu)或總公司的派出機構(gòu)，本身不具有法人地位。作為獨立法人實體的子公司或獨立代理人，不能分別視其為母公司和所代理企業(yè)的常設機構(gòu)。

    常設機構(gòu)是對跨國營業(yè)所得行使地域管轄權(quán)的依據(jù)。一般來說，只有跨國納稅人在一國設有常設機構(gòu)，并從常設機構(gòu)取得所得，該國才可認定該項所得來源于本國，從而可行使地域管轄權(quán)進行征稅。以常設機構(gòu)解決跨國營業(yè)所得在來源地的征稅問題，已成為一項國際公認的準則。常設機構(gòu)認定標準的寬窄直接影響到居住國和收入來源國稅收利益的劃分。限于經(jīng)濟發(fā)展水平的差異，常設機構(gòu)大多是發(fā)達國家設在發(fā)展中國家的。因此，發(fā)達國家多傾向為窄認定常設機構(gòu)，而發(fā)展中國家多傾向從寬認定常設機構(gòu)。對于常設機構(gòu)認定標準，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織范本和聯(lián)合國范本的規(guī)定也不盡一致。以建筑工地、建筑安裝或裝配工程為例，前者規(guī)定僅對連續(xù)12個月以上的才可視為常設機構(gòu)，而后者則規(guī)定連續(xù)6個月以上的就可視為常設機構(gòu)。常設機構(gòu)的認定解決了跨國營業(yè)所得來源國的認定問題，在此基礎上還要解決跨國營業(yè)所得的應稅范圍問題。對此，國際上通常采用兩種原則，即歸屬原則和引力原則來確定。