間接抵免

    “直接抵免”的對(duì)稱(chēng)。居住國(guó)政府對(duì)視同本國(guó)居民公司間接繳納的外國(guó)所得稅所給予的抵免。間接抵免是適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。母子公司之間是一種參股或控股的不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的關(guān)系。母子公司分別核算盈虧，分別繳納稅款。作為母公司的投資回報(bào)，子公司要按控股比例向母公司支付股息，股息是子公司向其所在國(guó)繳納完所得稅后利潤(rùn)的一部分，即屬已稅所得，母公司所在國(guó)要行使居民管轄權(quán)征稅，自然要把包括收到子公司股息在內(nèi)的來(lái)自各國(guó)的所得匯總計(jì)征所得稅，股息部分因此而發(fā)生重復(fù)征稅。隨著跨國(guó)公司的迅速發(fā)展，這種現(xiàn)象也越來(lái)越普遍和嚴(yán)重。因此，母公司所在國(guó)對(duì)其來(lái)自外國(guó)子公司股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅要給予抵免。但這種抵免畢竟不同于直接抵免，股息承擔(dān)的外國(guó)所得稅并不是母公司直接繳納的，所以只能以“視同母公司間接繳納”而給予抵免處理，這就是間接抵免的含義。間接抵免所要消除的國(guó)際重復(fù)征稅是由兩個(gè)居住國(guó)即母子公司各自所在國(guó)對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅引起的。這一點(diǎn)和直接抵免不同，直接抵免所要消除的是居住國(guó)和收人來(lái)源國(guó)對(duì)同一跨國(guó)納稅人行使居民和地域管轄權(quán)征稅所產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅。間接抵免所允許抵免的稅額，即居住國(guó)允許其母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府的公司所得稅額中予以抵免的稅額，不應(yīng)是子公司已繳其居住國(guó)的全部稅額，而只能是母公司所分股息應(yīng)承擔(dān)的那部分稅額，為了準(zhǔn)確抵免股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅，只能計(jì)算出股息的還原所得并人母公司應(yīng)稅總所得中，進(jìn)行征稅，然后從其稅額中抵免股息所分擔(dān)的那部分所得稅額。間接抵免是在直接抵免的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，目前，已被許多國(guó)家所采用。但是為了控制抵免范圍和防止抵免被濫用，保護(hù)母子公司間領(lǐng)導(dǎo)層公司所在居住國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，許多國(guó)家對(duì)允許享受間接抵免公司規(guī)定了一些嚴(yán)格的限定條件，包括必須擁有其下屬外國(guó)公司一定比例的股權(quán)；必須是其下屬公司的積極投資者等。間接抵免接抵免層次不同，可分為一層間接抵免和多層間接抵免。一層間接抵免是指對(duì)母公司從其下屬的一層附屬公司，即子公司取得的股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅的抵免。其計(jì)算步驟和公式如下：第一步，股息還原的計(jì)算，即把外國(guó)子公司支付的股息還原成稅前的所得，這是關(guān)鍵的一步。還原的辦法就是計(jì)算出外國(guó)子公司支付的股息所應(yīng)承擔(dān)的所得稅額，然后再加上股息額，即還原成稅前所得。

    外國(guó)子公司支付給母公司的股息應(yīng)承擔(dān)的公司所得稅額=子公司已納外國(guó)公司所得稅×（母公司分得股息÷子公司稅后所得）

    當(dāng)外國(guó)子公司的所得適用比例稅率時(shí)，也可采用下列簡(jiǎn)化公式計(jì)算：

    外國(guó)子公司支付給母公司的股息應(yīng)承擔(dān)的公司所得稅額=母公司分得股息÷（1－外國(guó)公司所得稅率）×外國(guó)公司所得稅率

    外國(guó)子公司支付給母公司的股息還原所得=母公司分得股息+母公司分得股息應(yīng)承擔(dān)的公司所得稅額

    第二步，計(jì)算抵免限額，母公司所在國(guó)能夠給予抵免的最高限度，不能超過(guò)按本國(guó)稅率衡量的所得稅額。

    線公司全部所得=母公司來(lái)自其居住國(guó)所得+外國(guó)子公司支付給母公司的股息還原所得

    母公司居住國(guó)抵免限額=母公司全部所得×母公司所在國(guó)所得稅率×（外國(guó)子公司支付給母公司的股息還原所得÷母公司全部所得）

    第三步，確定允許抵免額，并計(jì)算母公司應(yīng)納稅額。通過(guò)抵免限額與母公司分得股息所承擔(dān)的所得稅額進(jìn)行比較，取其中數(shù)額小者為允許抵免額，在此基礎(chǔ)上，計(jì)算母公司向其居住國(guó)應(yīng)繳納的稅額。

    母公司向其居住國(guó)繳納的所得稅額=（母公司來(lái)自其居住國(guó)所得+外國(guó)子公司支付給母公司的股息還原所得）×母公司所在國(guó)所得稅稅率－允許抵免的子公司已繳所得稅稅額

    多層間接抵免是指居住國(guó)對(duì)母公司來(lái)自其外國(guó)子公司，并通過(guò)外國(guó)子公司來(lái)自其外國(guó)孫公司以及外國(guó)孫公司下屬的外國(guó)重孫公司等多層外國(guó)附屬公司的股息所應(yīng)承擔(dān)的外國(guó)所得稅的稅收抵免。母、子、孫、重孫等公司的關(guān)系呈現(xiàn)出層層控制的突出特征，股息分配方向是自下而上的。在每一層公司向上一層公司支付的股息中，都含有收到的下一層公司支付的股息部分，也都包含了承擔(dān)的本層公司和下一層公司的部分所得稅額。多層間接抵免的計(jì)算原理與一層間接抵免方法基本相同，可以類(lèi)推，但計(jì)算過(guò)程和步驟要復(fù)雜一些，需要從所涉及的最基層公司向上一層支付的股息所應(yīng)承擔(dān)的所得稅額算起，逐層往上計(jì)算，最后計(jì)算出母公司應(yīng)納所得稅額。