征稅對(duì)象、納稅人和稅率

　　[一、征稅對(duì)象及范圍]  [二、納稅人]  [三、稅率] 

     一、征稅對(duì)象及范圍
    凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得），依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
    概而言之，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，其中：
    （一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
    生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得，還包括一些社團(tuán)組織、事業(yè)單位開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)活動(dòng)，取得的經(jīng)營(yíng)所得。
    （二）其他所得
    其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)，以及營(yíng)業(yè)處收益等所得。
    此外，納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn)，以及其他原因宣布終止時(shí)，其清算終了后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。

   二、納稅人
    （一）基本規(guī)定
    1、納稅人的主要類(lèi)型
    企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅人。包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅和其他所得的其他組織（是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織）。
    所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算帳戶(hù)；獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。
    但國(guó)稅函[1998]676號(hào)規(guī)定：對(duì)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算三個(gè)條件，也應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅人。
    2、特殊行業(yè)、企業(yè)集團(tuán)作為納稅人的規(guī)定
    （1）金融、保險(xiǎn)企業(yè)分別以各銀行總行為納稅人，實(shí)行集中繳納所得稅。
    （2）企業(yè)集團(tuán)原則上應(yīng)以獨(dú)立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層成員企業(yè)為納稅人，但經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)集團(tuán)，其核心企業(yè)對(duì)緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股100%的，可由控股的成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。
    （二）特殊規(guī)定
    1、企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)后的納稅人確定
    （１）企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租企業(yè)的名稱(chēng)，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人，就其全部所得征稅。
    （２）企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其承租經(jīng)營(yíng)取得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)單位為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
    （３）企業(yè)全部被另一企業(yè)、單位承租，承租后重新辦理工商登記。重新辦理工商登記的企業(yè)不是新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)減免稅的政策規(guī)定 。
    （摘自國(guó)稅發(fā)［１９９７］８號(hào)）
    2、關(guān)于新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日計(jì)算問(wèn)題
    對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起開(kāi)始計(jì)算。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，是指從納稅人開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)天算起，包括試營(yíng)業(yè)。（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）

    三、稅率
    （一）基本稅率
    企業(yè)所得稅采用33%的比例稅率。
    （二）優(yōu)惠稅率
    對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征稅。
    （財(cái)稅字［１９９４］９號(hào)）
    （三）特殊規(guī)定
    關(guān)于彌補(bǔ)虧損后有所得的適用稅率問(wèn)題
    企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來(lái)確定適用稅率。