永久性資產(chǎn)損失的所得稅處理

　　在實(shí)際工作中，很多納稅人會(huì)遇到資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的情況，因會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　一、會(huì)計(jì)與稅法在處理方式上的異同。

　　按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)如判斷某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值直接計(jì)入當(dāng)期損益（含按其賬面價(jià)值計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益）。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定就變價(jià)收入、責(zé)任和保險(xiǎn)賠償?shù)暮怂闶且恢碌摹５惙ㄒ?guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。

　　這樣便造成因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價(jià)值、折舊額或攤銷額的差異，以及會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就此項(xiàng)損失計(jì)入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的時(shí)間不同，導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期計(jì)入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。

　　二、納稅調(diào)整金額的計(jì)算。

　　按照《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答（三）》的相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計(jì)算：因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價(jià)凈收入+責(zé)任和保險(xiǎn)賠償-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）]+按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價(jià)值。

　　三、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

　　1.企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)繳所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目。

　　2.企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期應(yīng)繳所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額，借記“所得稅”科目，按照應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)繳所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目，按照當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目。