企業(yè)虛報(bào)虧損的涉稅處理

　　2005年3月4日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2005］190號(hào)），進(jìn)一步明確企業(yè)虛報(bào)虧損的稅務(wù)處理問(wèn)題分兩種情況處罰：

　　第一，對(duì)企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，即“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”；

　　第二，對(duì)企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第一款的規(guī)定，即“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款”。

　　據(jù)此，企業(yè)虛報(bào)虧損經(jīng)稅務(wù)部門(mén)查處后，須進(jìn)行補(bǔ)稅或罰款的賬務(wù)處理，由于所得稅的檢查是在企業(yè)結(jié)賬后的下一年度進(jìn)行的，因此，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。另外，由于會(huì)計(jì)與稅法計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間的不同，可能會(huì)產(chǎn)生永久性差異（主要有國(guó)債利息收入、視同銷(xiāo)售的收入及成本、財(cái)產(chǎn)損失、行政罰款、捐贈(zèng)支出、贊助費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支、借款費(fèi)用、超計(jì)稅工資及其三項(xiàng)附加費(fèi)）或時(shí)間性差異（如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)），按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算辦法處理，具體賬務(wù)處理如下：

　　1.調(diào)整永久性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”；

　　2.調(diào)整時(shí)間性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”、“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”；

　　3.查出的永久性差異和時(shí)間性差異上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”。

　　下面，筆者分情況舉例說(shuō)明：

　　1.虛報(bào)虧損調(diào)整后仍為虧損的企業(yè)

　　某企業(yè)2004年末“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)為借方余額200萬(wàn)元，企業(yè)自行申報(bào)的2004年度的虧損數(shù)亦為200萬(wàn)元，2005年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：企業(yè)將80萬(wàn)元租賃收入計(jì)入其它應(yīng)付款中。稅務(wù)部門(mén)的處理結(jié)果是：企業(yè)調(diào)減虧損，并按《稅收征管法》的第六十四條第一款規(guī)定，處以4萬(wàn)元罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果，該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　?。?）調(diào)減虧損。

　　借：其它應(yīng)付款              800000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整   800000

　　（2）交納罰款。

　　借：以前年度損益調(diào)整      40000

　　　　貸：銀行存款 40000

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　借：以前年度損益調(diào)整     760000

　　　　貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn) 760000

　　2.虛報(bào)虧損調(diào)整后為盈利的企業(yè)

　　某企業(yè)2004年末“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)為借方余額70萬(wàn)元，企業(yè)自行申報(bào)2004年度的虧損70萬(wàn)元，2005年經(jīng)稅務(wù)部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn)：超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分及提取的三項(xiàng)附加費(fèi)均未作納稅調(diào)整處理，共計(jì)影響納稅所得100萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果是：按《征管法》第六十三條第一款，企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，并處偷稅款額50%的罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果，該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　（1）補(bǔ)繳所得稅9.9萬(wàn)元［（100－70）×33％］。

　　借：以前年度損益調(diào)整       99000

　　　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅 99000

　　借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅 99000

　　　　貸：銀行存款 99000

　?。?）交納罰款4.95萬(wàn)元（9.9×50%）。

　　借：以前年度損益調(diào)整       49500

　　　　貸：銀行存款 49500

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)。

　　借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn) 148500

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整  148500

　　應(yīng)注意的是，對(duì)于永久性差異或時(shí)間性差異，在納稅申報(bào)時(shí)采取“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，即只在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中進(jìn)行調(diào)整，而不進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)調(diào)整；對(duì)于永久性差異或時(shí)間性差異而造成的虛報(bào)虧損，因其發(fā)生在納稅申報(bào)匯算清繳后，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，故既不調(diào)“表”更不調(diào)“賬”，只能作如上述兩個(gè)例子中相關(guān)的補(bǔ)稅罰款的賬務(wù)處理。