資產(chǎn)評(píng)估增值交納所得稅的會(huì)計(jì)處理

　　財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》（財(cái)會(huì)字［1998］66號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)政部《問(wèn)題解答》）中指出：如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定的評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷(xiāo)時(shí)需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，記入“資本公積？資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目。

　　這樣處理，從理論上說(shuō)有合理之處，但引發(fā)了五個(gè)問(wèn)題：

　?。?）實(shí)施了追溯調(diào)整。

　?。?）實(shí)際操作比較困難，評(píng)估增值涉及企業(yè)的固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等多個(gè)項(xiàng)目，各個(gè)項(xiàng)目評(píng)估增值之后對(duì)以后年度的納稅影響各不相同，其調(diào)整的計(jì)算過(guò)程相當(dāng)繁瑣。

　?。?）導(dǎo)致發(fā)起人股本不到位問(wèn)題，進(jìn)而引起投資者之間的不公平待遇。

　　（4）納稅主體錯(cuò)亂，即評(píng)估增值的受益人與遞延稅款的納稅義務(wù)人并不一致。

　?。?）混淆了“股本溢價(jià)”和“評(píng)估增值”的概念。評(píng)估增值是指改制時(shí)股份公司的資產(chǎn)評(píng)估增值，而該評(píng)估增值在上市公司賬上已轉(zhuǎn)為主發(fā)起人的“股本溢價(jià)”，不存在“評(píng)估增值”的概念。

　　我們認(rèn)為，資產(chǎn)評(píng)估增值未來(lái)需要交納所得稅可以通過(guò)納稅調(diào)整得以實(shí)現(xiàn)。如若認(rèn)定該等評(píng)估增值按折股方案形成的溢價(jià)，屬于發(fā)起人的股本溢價(jià)，而非評(píng)估增值準(zhǔn)備，則可回避上述問(wèn)題。