存貨計價方法不得隨意改變

　　案情簡介

　　某市地稅稽查局在2003年稅收財務大檢查中，發(fā)現(xiàn)某五金廠2002年上半年和下半年對存貨成本采用了不同的計價方法。上半年產(chǎn)成品的存貨成本采用移動加權平均法，銷售實現(xiàn)后，按帳面存貨成本結轉產(chǎn)品銷售成本。但是從2002年7月開始，在未經(jīng)稅務機關批準的情況下，擅自改變存貨計價方法而采用了后進先出法，致使2002年產(chǎn)品銷售成本上升了將近400萬元，企業(yè)該年度的應納稅所得額也相應減少了400萬元，少繳企業(yè)所得稅132萬元。

　　案情分析

　　根據(jù)《中華人民共和國會計法》第十八條“各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明”，第二十六條“公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：（三）隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本”之規(guī)定，企業(yè)關于存貨的計價方法一經(jīng)確定后，即應當按照該方法對存貨的收、發(fā)、余等事項進行核算，而且不得隨意變更。若確實需要變更的，應當依照法定程序處理。

　　而根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十四條“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案”，以及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第十二條“納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調(diào)整”之規(guī)定，納稅人的存貨計價辦法需要在稅務機關備案，并且納稅人報送備案的存貨計價方法不得任意改變，即使納稅人確實因客觀情況的變化，需要改變存貨計價辦法的，也應當在下一納稅年度開始之前報稅務機關批準，然后在下一納稅年度再按稅務機關的決定加以改變，在本納稅年度內(nèi)則不得改變。

　　對于納稅人未經(jīng)稅務機關批準擅自改變存貨計價方法，致使當年度的銷售成本升高，從而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按原適用的存貨計價方法調(diào)整已結轉存貨的成本，并相應減少該部分存貨的成本，從而將應納稅所得額恢復到當初應有的水平。但是，根據(jù)相關法律規(guī)定及其精神看，擅自改變存貨計價方法從而減少當年度應納稅所得額的，雖然違反規(guī)定而應予糾正，但稅務機關僅有權調(diào)整應納稅所得額，并據(jù)以要求企業(yè)補繳稅款。稅務機關對此種行為，不能對企業(yè)加收滯納金及予以處罰，更不得據(jù)此認定構成偷稅。