談稅收籌劃中會計政策的運用

　　稅務(wù)籌劃又稱納稅籌劃，一般是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得納稅節(jié)約。稅務(wù)籌劃的顯著特點是籌劃性，即事先謀劃、設(shè)計、安排。而稅務(wù)籌劃與會計政策有著密切的關(guān)系。特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會計政策選擇的影響非常明顯?？梢哉f，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過程，也是一個會計政策選擇的過程。

　　在稅務(wù)籌劃中運用會計政策，具體涉及到很多萬面，主要包括以下幾點：

　　1.折舊、折耗和攤銷的籌劃。

　　固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計提完畢。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。

　　2.準(zhǔn)備項目的籌劃《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項，不得刻意多計提或計提不足。

　　對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會計準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計入當(dāng)年的利潤。但目前稅法對各項準(zhǔn)備允許如除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時地、靈活地計提各項準(zhǔn)備從而增加計稅時的可扣除金額。

　　3.存貨計價方法的籌劃。

　　存貨的發(fā)出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。同為實際成本計價又有加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計價，可以便期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計價，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價上下波動的情況下則資采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加安排資金的難度。

　　4.職工工資的籌劃。

　　計算應(yīng)納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿?；蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

　　此外，從稅務(wù)籌劃的目的考慮，企業(yè)在開發(fā)成本、借款費用、遞延稅款、長期工程合同收人等的確認(rèn)，擬及長、短期投資的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和外幣報表折算，都存在不同的會計原則和處理方法可供選擇。

　　企業(yè)在為稅務(wù)籌劃制定或選用會計政策時，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個方面的問題：

　　第一，企業(yè)在選擇會計政策時必須貫徹國家的要求，遵守會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則，這不僅可以充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理上的要求，也可以顧及企業(yè)外部各方的利益和要求。

　　第二，以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向。每個企業(yè)都有自已的發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)成目標(biāo)所采取的政策。可以說，會計政策是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。

　　第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合白己的會計政策。會計政策選擇得當(dāng)，于企業(yè)總體日標(biāo)的實現(xiàn)大為有益。比如采用加速折舊法，固定資產(chǎn)使用初期折舊多提可使企業(yè)前幾年少交納所得稅，享受到延緩納稅的利益，暫時節(jié)省下來的現(xiàn)金用于其他急需發(fā)展的方面；前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低投資風(fēng)險。但加速折舊法并非總對企業(yè)有利。如企業(yè)想上市，企業(yè)為了給其報表使用者一個良好的經(jīng)營業(yè)績，則宜采用直線法計提折舊，使前期的折舊減少，增加企業(yè)利潤總額。