施工企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理舉例

　　按規(guī)定，施工企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率（33％）

　　應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=工程結(jié)算利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用　　

　　工程結(jié)算利潤(rùn)＝工程結(jié)算收入-工程結(jié)算成本-工程結(jié)算稅金及附加

　　[例]某建筑工程公司1994年1-9月共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)15400000元，其中包括從聯(lián)營(yíng)方分得的稅后利潤(rùn)100000元，累計(jì)已納所得稅5049000元，10月、11月兩月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3600000元，應(yīng)繳所得稅1188000元，12月31日有關(guān)損益類科目余額如下：

　　工程結(jié)算收入　　　　 5000000
　　工程結(jié)算成本　　　　 2800000
　　工程結(jié)算稅金及附加　　400000
　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　800000
　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　500000
　　管理費(fèi)用　　　　　　　150000
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　100000
　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　 70000
　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　130000

　　投資收益160000元，其中120000元為從聯(lián)營(yíng)方分得稅后利潤(rùn)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定該企業(yè)實(shí)行按季預(yù)繳、年終匯算清繳辦法繳納企業(yè)所得稅。年度匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)將超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)100000元和超過人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)利率的利息支出120000元在計(jì)稅時(shí)沒有扣除。

　　12月終了，企業(yè)將各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤(rùn)"科目，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：工程結(jié)算收入　　　　　5000000
　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　800000
　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　70000
　　　　投資收益　　　　　　　160000
　　　　貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　6030000

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　4080000
　　　　貸：工程結(jié)算成本　　　　　2800000
　　　　　　工程結(jié)算稅金及附加　　400000
　　　　　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　500000
　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　150000
　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　100000
　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　130000

　　企業(yè)按規(guī)定方法計(jì)算出本企業(yè)12月份的利潤(rùn)總額：

　　利潤(rùn)總額＝6030000-4080000
　　　　　?。?950000元

　　企業(yè)12月份應(yīng)納稅所得額為：

　　應(yīng)納稅所得額＝1950000-120000（已稅利潤(rùn)）
　　　　　　　　＝1830000元

　　則應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝1830000×33％
　　　　　?。?03900元

　　則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　603900
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　603900

　　同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　603900
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　603900

　　企業(yè)在預(yù)繳第四季度應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　1791900
　　　　　　　　　　　　?。?180000+603900）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　1791900

　　年度終了后，企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時(shí)，對(duì)于多列支的支出應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　全年利潤(rùn)總額＝15400000（前三季度利潤(rùn)）+3600000（9、10月利潤(rùn)）
　　　　　　　　　+1950000（12月利潤(rùn)）
　　　　　　　　＝20950000元

　　全年應(yīng)納稅所得額＝20950000-（100000+120000）（稅后利潤(rùn)）
　　　　　　　　　　　+220000（稅前多列支支出）
　　　　　　　　　?。?0950000元

　　全年應(yīng)納稅額＝20950000×33％
　　　　　　　?。?913500元

　　全年累計(jì)已繳稅款＝5049000+1791900
　　　　　　　　　?。?840900元

　　應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝6913500-6840900
　　　　　　　＝72600元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　72600
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　72600

　　同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　72600
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　72600

　　按規(guī)定企業(yè)在匯算清繳時(shí)少繳的稅款，應(yīng)在下年度補(bǔ)繳。實(shí)際補(bǔ)繳稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　72600
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　72600