營業(yè)稅會(huì)計(jì)――施工企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理
[例1]北國工程公司2001年6月30日有關(guān)資料如下：
工程結(jié)算收入7800000元，
其中包括：公司將某一項(xiàng)工程分包給某施工隊(duì)，分包金額為600000元；公司所屬裝修隊(duì)取得裝修費(fèi)160000元，該項(xiàng)裝修工程采用包工不包料方式，所用材料640000元，由對(duì)方單位自備。
其他業(yè)務(wù)收入260000
其中：（1）專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入160000元；
?。?）固定資產(chǎn)租賃收入100000元。
固定資產(chǎn)清理中包括企業(yè)將其擁有的房屋一間出售，取得價(jià)款收入260000元。工程結(jié)算成本中包括支付給某工程隊(duì)分包工程價(jià)款600000元。
?。?）月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出工程結(jié)算收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人特工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。但轉(zhuǎn)包收入應(yīng)由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。
其次，按照稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務(wù)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資的價(jià)款在內(nèi)。雖然該裝修業(yè)務(wù)采用包工不包料方式，材料由對(duì)方自備，在計(jì)算工程結(jié)算收入時(shí)并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計(jì)算納稅時(shí)應(yīng)將原材料成本計(jì)入營業(yè)額。
則應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝7800000－600000＋640000
?。?840000元
則應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝7840000×3％
＝235200元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于工程結(jié)算收入應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：工程結(jié)算稅金及附加 235200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 235200
?。?）按照規(guī)定，對(duì)于建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。施工企業(yè)在支付分包工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納營業(yè)稅。北國工程公司在支付分包工程款時(shí)代扣的營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝600000×3％
?。?8000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于代扣的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：應(yīng)付賬款 18000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 18000
?。?）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅：
企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入，按照稅法規(guī)定，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅金征收營業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝160000×5％
＝8000元
企業(yè)固定資產(chǎn)租賃收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝100000×5％
?。?000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 13000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 13000
?。?）對(duì)于企業(yè)出售房屋收入，屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，按5％稅率征收營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝260000×5％
?。?3000元
則企業(yè)應(yīng)作如下分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 13000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 13000
[例2]華遠(yuǎn)工程公司2001年3月份共實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入7520000元。其中包括承包軍隊(duì)系統(tǒng)工程取得的價(jià)款收入1100000元。另外，由自己的施工隊(duì)在其擁有的某塊閑置土地上建造辦公樓一幢，出售給某單位，獲得價(jià)款12200000元。根據(jù)有關(guān)結(jié)算資料，該住宅樓的建造成本為4600000元，省地方稅務(wù)局規(guī)定的成本利潤率為20％。
按照規(guī)定，施工企業(yè)承包國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程取得的收入免征營業(yè)稅。則當(dāng)期工程結(jié)算收入的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（7520000－1100000）×3％
＝196200
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：工程結(jié)算稅金及附加 196200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 196200
對(duì)于工程公司來說，出售的辦公樓，首先應(yīng)當(dāng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝12200000×5％
?。?10000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 610000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 610000
其次，按照規(guī)定企業(yè)自建建筑物出售的，除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)當(dāng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實(shí)際的貨幣結(jié)算，且沒有同類工程的價(jià)格，所以應(yīng)當(dāng)按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
?。?600000×（1＋20％）÷（1－3％）
?。?690721.65元
應(yīng)納稅額＝5690721.65×5％
?。?84536.08元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：工程結(jié)算稅金及附加 284536.08
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 284536.08
工程結(jié)算收入7800000元，
其中包括：公司將某一項(xiàng)工程分包給某施工隊(duì)，分包金額為600000元；公司所屬裝修隊(duì)取得裝修費(fèi)160000元，該項(xiàng)裝修工程采用包工不包料方式，所用材料640000元，由對(duì)方單位自備。
其他業(yè)務(wù)收入260000
其中：（1）專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入160000元；
?。?）固定資產(chǎn)租賃收入100000元。
固定資產(chǎn)清理中包括企業(yè)將其擁有的房屋一間出售，取得價(jià)款收入260000元。工程結(jié)算成本中包括支付給某工程隊(duì)分包工程價(jià)款600000元。
?。?）月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出工程結(jié)算收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人特工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。但轉(zhuǎn)包收入應(yīng)由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。
其次，按照稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務(wù)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資的價(jià)款在內(nèi)。雖然該裝修業(yè)務(wù)采用包工不包料方式，材料由對(duì)方自備，在計(jì)算工程結(jié)算收入時(shí)并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計(jì)算納稅時(shí)應(yīng)將原材料成本計(jì)入營業(yè)額。
則應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝7800000－600000＋640000
?。?840000元
則應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝7840000×3％
＝235200元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于工程結(jié)算收入應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：工程結(jié)算稅金及附加 235200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 235200
?。?）按照規(guī)定，對(duì)于建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。施工企業(yè)在支付分包工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納營業(yè)稅。北國工程公司在支付分包工程款時(shí)代扣的營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝600000×3％
?。?8000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于代扣的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：應(yīng)付賬款 18000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 18000
?。?）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅：
企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入，按照稅法規(guī)定，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅金征收營業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝160000×5％
＝8000元
企業(yè)固定資產(chǎn)租賃收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝100000×5％
?。?000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 13000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 13000
?。?）對(duì)于企業(yè)出售房屋收入，屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，按5％稅率征收營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝260000×5％
?。?3000元
則企業(yè)應(yīng)作如下分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 13000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 13000
[例2]華遠(yuǎn)工程公司2001年3月份共實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入7520000元。其中包括承包軍隊(duì)系統(tǒng)工程取得的價(jià)款收入1100000元。另外，由自己的施工隊(duì)在其擁有的某塊閑置土地上建造辦公樓一幢，出售給某單位，獲得價(jià)款12200000元。根據(jù)有關(guān)結(jié)算資料，該住宅樓的建造成本為4600000元，省地方稅務(wù)局規(guī)定的成本利潤率為20％。
按照規(guī)定，施工企業(yè)承包國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程取得的收入免征營業(yè)稅。則當(dāng)期工程結(jié)算收入的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（7520000－1100000）×3％
＝196200
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：工程結(jié)算稅金及附加 196200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 196200
對(duì)于工程公司來說，出售的辦公樓，首先應(yīng)當(dāng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝12200000×5％
?。?10000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 610000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 610000
其次，按照規(guī)定企業(yè)自建建筑物出售的，除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)當(dāng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實(shí)際的貨幣結(jié)算，且沒有同類工程的價(jià)格，所以應(yīng)當(dāng)按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
?。?600000×（1＋20％）÷（1－3％）
?。?690721.65元
應(yīng)納稅額＝5690721.65×5％
?。?84536.08元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：工程結(jié)算稅金及附加 284536.08
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 284536.08
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