建筑施工企業(yè)未施工先開專票，收入何時確認(rèn)？

A企業(yè)尚未施工，但是甲方要求A公司必須先開具９％的建筑服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，那么A企業(yè)的收入何時確認(rèn)？這個問題，需要從三個方面分析，分別是增值稅、企業(yè)所得稅和會計處理。

一、增值稅

政策依據(jù)：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

政策分析：

A企業(yè)在發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)前已經(jīng)開具發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。所以，A企業(yè)開具9%稅率專票時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷售額。

如果雙方可以協(xié)商一致開具建筑服務(wù)預(yù)收款的不征稅發(fā)票，則此時也無需確認(rèn)增值稅銷售額。

二、企業(yè)所得稅

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

再根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)的規(guī)定：（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

政策分析：

依據(jù)上述政策，企業(yè)所得稅的收入應(yīng)該按照完工進(jìn)度來確認(rèn)。因此，如果尚未開工先開具發(fā)票，不應(yīng)該確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入。

三、會計處理

政策依據(jù)：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第十二條 對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定 恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。對于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。

當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

政策分析：

依據(jù)上述政策，會計上確認(rèn)收入是遵循履約進(jìn)度，因此，如果尚未開工，會計核算上也不應(yīng)該確認(rèn)收入。

作者：劉老師（正保財稅咨詢專家）