營業(yè)稅的最佳會計處理方案（1）
一、營業(yè)稅概述
?。ㄒ唬I業(yè)稅的涵義與特點
營業(yè)稅是以經營者的營業(yè)收入額為課稅對象的一種流轉稅，也是國際上普通采用的一個稅種。
營業(yè)稅有以下幾個主要特點：
1.營業(yè)稅的征收面較廣，在收入上具有穩(wěn)定性和可靠性。營業(yè)稅的征收面較廣，這是其傳統(tǒng)特點，不論納稅人經營狀況如何、成本高低，是否盈利，只要取得應稅營業(yè)收入額，都要按規(guī)定納稅，而且應納稅額是隨著營業(yè)收入額的增長同比例增長的，因此，來自于營業(yè)稅的收入具有穩(wěn)定性和可靠性。
2.營業(yè)稅實行行業(yè)差別比例稅率，稅負公平，有利于同行業(yè)的平等競爭。營業(yè)稅基本上按行業(yè)設計稅目與稅率，行業(yè)之間適當有所差別，但稅負公平合理，而且普遍較低，在同一行業(yè)，實行同一比例稅率，可以使納稅人之間的營業(yè)稅稅負基本保持平衡，有利于納稅人之間的平等競爭。
3.營業(yè)稅的計稅方法簡便易行，便于掌握。營業(yè)稅的課稅對象易于把握與控制，而且實行變化不大的比例稅率，與其他稅率相比，在應納稅額的計算方法上道理淺顯易懂，便于掌握，有利于廣大納稅人接受與運用。
（二）營業(yè)稅制度的主要內容
我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度是經過改革與調整之后，從1994年1月開始實施的。其主要內容如下：
1.納稅人。凡在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅人。這里所說的“單位”，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體以及其他單位；有應稅行為的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是營業(yè)稅的納稅人。
2.稅目與稅率。營業(yè)稅按其征收范圍設置了9個稅目，9個稅目分別適用3％、5％兩檔比例稅率和一個5－20％的幅度稅率，具體稅目與稅率如下表所示。
表 營業(yè)租稅目稅率表
稅 目 征 收 范 圍 稅率（％）
一、交通運輸業(yè) 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 3
二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3
三、金融保險業(yè)
四、郵電通信業(yè)
五、文化體育業(yè)
六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、 5－20
保齡球、游藝
七、服務業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、包儲業(yè)、租賃業(yè)、廣 5
告業(yè)及其他服務業(yè)
八、轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽5
九、銷售不動產 銷售建筑物及其他土地附著物 5
營業(yè)稅與增值稅之間是一種相互獨立，稅不重征的關系，營業(yè)稅與增值稅都有各自的征收范圍，繳納營業(yè)稅的不再繳納增值稅，繳納增值稅的不再繳納營業(yè)稅，兩種稅的界限劃分是比較明顯的。只有在發(fā)生混合銷售行為或兼營行為時，才有一個需要確定繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅的問題。
納稅人兼有營業(yè)稅不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額（包括轉讓額、銷售額），如果未分別核算的，則從高適用稅率。
3.減免規(guī)定。營業(yè)稅的減免規(guī)定主要包括三個方面：
?。?）為貫徹國家的扶持政策，對一些收入水平低的公益事業(yè)予以照顧，免征其營業(yè)稅。具體包括：
?、偻袃核?、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；
?、跉埣踩藛T個人提供的勞務；
?、坩t(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；
④學校和其他教育機構提供的教育服務，學生勤工儉學提供的勞務；
?、蒉r業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；
?、藜o念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
?。?）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。所謂一年期以上返還性人身保險業(yè)務，是指保期一年以上、到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險。
（3）對于1993年12月31日前已批準設立的外商投資企業(yè)，由于改征營業(yè)稅而增加的稅負，經企業(yè)申請，稅務機關批準，可以在已批準的經營期限內，最長不超過5年，退還其因稅負增加而多繳納的稅款；沒有經營期限的，經企業(yè)申請，稅務機關批準，在最長不超過5年的期限內，退還其因稅負增加而多繳納的稅款。
?。?）對納稅人營業(yè)額未達到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點的免征營業(yè)稅。營業(yè)稅規(guī)定了幅度起征點，凡按期納稅的，起征點為月營業(yè)額200－800元；凡按次納稅的，起證點為每次（日）營業(yè)額50元。各省、自治區(qū)、直轄市的具體起征點，可在上述幅度內根據(jù)本地區(qū)實際情況由當?shù)厝嗣裾鶎俣悇諜C關自行決定。營業(yè)額未達到起證點的，免征營業(yè)稅，達到和超過起征點的，一律按營業(yè)額金額征收營業(yè)稅。但起征點的規(guī)定只適用于個人。
1.納稅環(huán)節(jié)。營業(yè)稅的納稅環(huán)節(jié)為納稅人發(fā)生應稅行為并取得營業(yè)收入額的環(huán)節(jié)，即納稅人因提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產并取得收入的環(huán)節(jié)。由于營業(yè)稅涉及到多種行業(yè)，納稅人的經營方式又多種多樣，為了便于征管，除了納稅人自行申報納稅以外，還作出了扣繳義務人代為履行納稅手續(xù)的有關規(guī)定，如委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；建筑安裝業(yè)務實行承包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人等。為加強稅源控制，以受托機構或總承包人支付應付的款項的環(huán)節(jié)為扣繳稅款的環(huán)節(jié)。
5.申報納稅的地點與期限
（1）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。
（2）納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓其他無形資產，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。
（3）納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。
營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人的解繳稅款期限，比照以上規(guī)定執(zhí)行。
?。ㄒ唬I業(yè)稅的涵義與特點
營業(yè)稅是以經營者的營業(yè)收入額為課稅對象的一種流轉稅，也是國際上普通采用的一個稅種。
營業(yè)稅有以下幾個主要特點：
1.營業(yè)稅的征收面較廣，在收入上具有穩(wěn)定性和可靠性。營業(yè)稅的征收面較廣，這是其傳統(tǒng)特點，不論納稅人經營狀況如何、成本高低，是否盈利，只要取得應稅營業(yè)收入額，都要按規(guī)定納稅，而且應納稅額是隨著營業(yè)收入額的增長同比例增長的，因此，來自于營業(yè)稅的收入具有穩(wěn)定性和可靠性。
2.營業(yè)稅實行行業(yè)差別比例稅率，稅負公平，有利于同行業(yè)的平等競爭。營業(yè)稅基本上按行業(yè)設計稅目與稅率，行業(yè)之間適當有所差別，但稅負公平合理，而且普遍較低，在同一行業(yè)，實行同一比例稅率，可以使納稅人之間的營業(yè)稅稅負基本保持平衡，有利于納稅人之間的平等競爭。
3.營業(yè)稅的計稅方法簡便易行，便于掌握。營業(yè)稅的課稅對象易于把握與控制，而且實行變化不大的比例稅率，與其他稅率相比，在應納稅額的計算方法上道理淺顯易懂，便于掌握，有利于廣大納稅人接受與運用。
（二）營業(yè)稅制度的主要內容
我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度是經過改革與調整之后，從1994年1月開始實施的。其主要內容如下：
1.納稅人。凡在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅人。這里所說的“單位”，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體以及其他單位；有應稅行為的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是營業(yè)稅的納稅人。
2.稅目與稅率。營業(yè)稅按其征收范圍設置了9個稅目，9個稅目分別適用3％、5％兩檔比例稅率和一個5－20％的幅度稅率，具體稅目與稅率如下表所示。
表 營業(yè)租稅目稅率表
稅 目 征 收 范 圍 稅率（％）
一、交通運輸業(yè) 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 3
二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3
三、金融保險業(yè)
四、郵電通信業(yè)
五、文化體育業(yè)
六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、 5－20
保齡球、游藝
七、服務業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、包儲業(yè)、租賃業(yè)、廣 5
告業(yè)及其他服務業(yè)
八、轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽5
九、銷售不動產 銷售建筑物及其他土地附著物 5
營業(yè)稅與增值稅之間是一種相互獨立，稅不重征的關系，營業(yè)稅與增值稅都有各自的征收范圍，繳納營業(yè)稅的不再繳納增值稅，繳納增值稅的不再繳納營業(yè)稅，兩種稅的界限劃分是比較明顯的。只有在發(fā)生混合銷售行為或兼營行為時，才有一個需要確定繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅的問題。
納稅人兼有營業(yè)稅不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額（包括轉讓額、銷售額），如果未分別核算的，則從高適用稅率。
3.減免規(guī)定。營業(yè)稅的減免規(guī)定主要包括三個方面：
?。?）為貫徹國家的扶持政策，對一些收入水平低的公益事業(yè)予以照顧，免征其營業(yè)稅。具體包括：
?、偻袃核?、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；
?、跉埣踩藛T個人提供的勞務；
?、坩t(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；
④學校和其他教育機構提供的教育服務，學生勤工儉學提供的勞務；
?、蒉r業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；
?、藜o念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
?。?）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。所謂一年期以上返還性人身保險業(yè)務，是指保期一年以上、到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險。
（3）對于1993年12月31日前已批準設立的外商投資企業(yè)，由于改征營業(yè)稅而增加的稅負，經企業(yè)申請，稅務機關批準，可以在已批準的經營期限內，最長不超過5年，退還其因稅負增加而多繳納的稅款；沒有經營期限的，經企業(yè)申請，稅務機關批準，在最長不超過5年的期限內，退還其因稅負增加而多繳納的稅款。
?。?）對納稅人營業(yè)額未達到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點的免征營業(yè)稅。營業(yè)稅規(guī)定了幅度起征點，凡按期納稅的，起征點為月營業(yè)額200－800元；凡按次納稅的，起證點為每次（日）營業(yè)額50元。各省、自治區(qū)、直轄市的具體起征點，可在上述幅度內根據(jù)本地區(qū)實際情況由當?shù)厝嗣裾鶎俣悇諜C關自行決定。營業(yè)額未達到起證點的，免征營業(yè)稅，達到和超過起征點的，一律按營業(yè)額金額征收營業(yè)稅。但起征點的規(guī)定只適用于個人。
1.納稅環(huán)節(jié)。營業(yè)稅的納稅環(huán)節(jié)為納稅人發(fā)生應稅行為并取得營業(yè)收入額的環(huán)節(jié)，即納稅人因提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產并取得收入的環(huán)節(jié)。由于營業(yè)稅涉及到多種行業(yè)，納稅人的經營方式又多種多樣，為了便于征管，除了納稅人自行申報納稅以外，還作出了扣繳義務人代為履行納稅手續(xù)的有關規(guī)定，如委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；建筑安裝業(yè)務實行承包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人等。為加強稅源控制，以受托機構或總承包人支付應付的款項的環(huán)節(jié)為扣繳稅款的環(huán)節(jié)。
5.申報納稅的地點與期限
（1）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。
（2）納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓其他無形資產，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。
（3）納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。
營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人的解繳稅款期限，比照以上規(guī)定執(zhí)行。
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