營業(yè)稅會計――服務(wù)性企業(yè)營業(yè)稅的會計處理

 ?。劾?]華遠(yuǎn)旅行社2001年7月共獲得營業(yè)收入1920000元。經(jīng)過分析:

 ?。?)企業(yè)當(dāng)月支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票等代付費(fèi)用420000元。

 ?。?)企業(yè)允許某市旅行社使用本企業(yè)名稱,對方交來上半年使用費(fèi)價款220000元。

 ?。?)旅行社組織赴俄羅斯旅游團(tuán)5個,共200人,每人收取費(fèi)用2000元,到俄羅斯后改由當(dāng)?shù)芈眯猩缃訄F(tuán),共支付給接團(tuán)社旅游費(fèi)220000元。

  另外企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售給某公司,共獲得收入880000元;

  月末企業(yè)按規(guī)定計算本月應(yīng)納營業(yè)稅。

 ?。?)計算屬于“服務(wù)業(yè)”稅目營業(yè)收入應(yīng)納的營業(yè)稅:

  按照稅法規(guī)定,旅游企業(yè)的營業(yè)額中屬于企業(yè)旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入,都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目,按規(guī)定應(yīng)按5%稅率征收營業(yè)稅。但是由于會計制度規(guī)定計算的營業(yè)收入和稅法規(guī)定的應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額有一定差異,因此在計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額時需對營業(yè)收入進(jìn)行一些調(diào)整:

  首先,按照財務(wù)會計制度規(guī)定,旅游企業(yè)代收代付的費(fèi)用應(yīng)全部計入營業(yè)收入;而按照稅法規(guī)定,旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內(nèi)旅游的,以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

  其次,按照財務(wù)會計制度規(guī)定,旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)、境外旅游,改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的,其付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)作為組團(tuán)社的營業(yè)成本,并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定,旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境外或境內(nèi)旅游,改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的,應(yīng)以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

  則“服務(wù)業(yè)”稅目應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為:

  營業(yè)額=(1920000-320000)-420000-220000
    ?。?60000元

  則應(yīng)納稅額為:

  應(yīng)納稅額=960000×5%=48000元

  (2)計算屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅

  企業(yè)將單位名稱提供給他人使用,屬于轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的征稅范圍,應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。按照稅法規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入,屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目,應(yīng)按5%稅率計征營業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為:

  應(yīng)納稅額=220000×5%=11000元

  則當(dāng)月營業(yè)收入應(yīng)納營業(yè)稅為:

  應(yīng)納稅額=48000+11000=59000元

  在具體進(jìn)行會計核算時應(yīng)作會計分錄為:

  借:營業(yè)稅金及附加      59000
    貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅   59000

 ?。?)計算屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅

  按照稅法規(guī)定,企業(yè)銷售不動產(chǎn)所取得的收入,屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目,應(yīng)按5%稅率計征營業(yè)稅,則應(yīng)納稅額為:

  應(yīng)納稅額=880000×5%=44000元

  在具體進(jìn)行會計核算時應(yīng)作會計分錄為:

  借:固定資產(chǎn)清理       44000
    貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅   44000

  則6月30日企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目有關(guān)資料如下:

  表1       應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
           借  方     貸  方
          15000
          15000
          15000
                   48000
                   11000
                   44000
  合計      45000      103000

  [例2]北國飯店2001年8月份取得營業(yè)收入情況如下:

  客房營業(yè)收入       16000000元
  寫字樓營業(yè)收入      24000000元
  飯店所屬餐廳營業(yè)收入   8000000元
  飯店所屬洗衣房營業(yè)收入  4000000元
  飯店所屬卡拉0K歌舞廳收入:
  門票收入         1800000元
  點(diǎn)歌費(fèi)           800000元
  食品飲料柜臺收入     1400000元
  飯店所屬康樂中心收入   1800000元

  按照規(guī)定,納稅人有兼營不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額:

  客房、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目,應(yīng)按5%稅率征稅。其應(yīng)納稅額為:

  應(yīng)納稅額=(16000000+12000000+2000000+4000000)×5%=52000000×5%=2600000元

  按照規(guī)定,飯館、餐廳及其他飲食場所,在為顧客提供就餐的同時進(jìn)行的自娛自樂形式的歌、舞活動所提供的服務(wù),一律按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。飯店所屬卡拉OK歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定,經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費(fèi)用,包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為10%,則其應(yīng)納稅額為:

  應(yīng)納稅額=(4000000+1800000)×10%
     ?。?800000×10%
     ?。?80000元

  在具體進(jìn)行會計核算時,應(yīng)作會計分錄為:

  借:營業(yè)稅金及附加      3180000
                ?。?600000+580000)
    貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅   3180000

 ?。劾?]東方廣告有限責(zé)任公司2001年9月根據(jù)“營業(yè)收入”賬戶資料,當(dāng)月實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入19200000元,經(jīng)過審核有關(guān)賬戶:

 ?。?)企業(yè)當(dāng)月將其擁有的辦公樓的一部分出租給其他單位使用,取得租金收入100000元。

 ?。?)企業(yè)當(dāng)月向有關(guān)媒體支付的廣告播出費(fèi)用為6400000元。

  月份終了,企業(yè)按規(guī)定計算出當(dāng)月營業(yè)收入應(yīng)納的營業(yè)稅。

  首先,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的廣告收入和租賃房屋取得的收入,都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目,應(yīng)按5%的稅率征收營業(yè)稅。

  其次,按照規(guī)定,廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

  則當(dāng)月廣告收入應(yīng)納營業(yè)稅為:

  營業(yè)額=19200000元-6400000=12800000元

  應(yīng)納稅額=12800000×5%=640000元

  在具體進(jìn)行會計核算時,對于應(yīng)繳的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄:

  借:營業(yè)稅金及附加      640000
    貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅   640000
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