營業(yè)稅會計――外資企業(yè)營業(yè)稅的會計處理

來源: (正保會計網校版權所有 嚴禁轉載) 編輯: 2003/04/10 16:32:58 字體:
 ?。劾?]北國飯店(中外合資企業(yè))2001年8月份取得營業(yè)收入情況如下:

  客房營業(yè)收入             16000000元
  寫字樓營業(yè)收入            24000000元
  飯店所屬餐廳營業(yè)收入          8000000元
  飯店所屬洗衣房營業(yè)收入         4000000元
  飯店所屬卡拉OK歌舞廳收入:
  門票收入                1800000元
  點歌費                 800000元
  食品飲料柜臺收入            1400000元
  飯店所屬康樂中心收入          1800000元

  按照規(guī)定,納稅人兼營不同稅目應稅行為的,應分別核算不同稅目的營業(yè)額:

  客房、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務業(yè)”稅目,應按5%稅率征稅。其應納稅額為:

  應納稅額=(16000000+12000000+2000000+4000000)×5%
      =52000000×5%
     ?。?600000元

  按照規(guī)定,飯館、餐廳及其他飲食場所,在為顧客提供就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌、舞活動所提供的服務,一律按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。飯店所屬卡拉OK歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定,經營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用,包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經營娛樂業(yè)的其他各項收費。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為20%,則其應納稅額為:

  應納稅額=(4000000+1800000)×20%
     ?。?800000×20%
     ?。?160000元

  在具體進行會計核算時,應作會計分錄為:

  借:營業(yè)稅金及附加        3760000(2600000+1160000)
    貸:應交稅金--應交營業(yè)稅    3760000

 ?。劾?]東方廣告股份有限公司(外商獨資企業(yè))2001年9月根據“營業(yè)收入”賬戶資料,當月實現(xiàn)營業(yè)收入19200000元,經過審核有關賬戶:

 ?。?)企業(yè)當月將其擁有的辦公樓的一部分出租給其他單位使用,取得租金收入100000元。

  (2)企業(yè)當月向有關媒體支付的廣告播出費用為6400000元。

  月份終了,企業(yè)按規(guī)定計算出當月營業(yè)收入應納的營業(yè)稅。

  首先,企業(yè)實現(xiàn)的廣告收入和租賃房屋取得的收入,屬于“服務業(yè)”稅目,應按5%的稅率征收營業(yè)稅。

  其次,按照規(guī)定,廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。

  則當月廣告收入應納營業(yè)稅為:

  營業(yè)額=19200000元-6400000
     =12800000元

  應納稅額=12800000×5%
     ?。?40000元

  在具體進行會計核算時,對于應繳的營業(yè)稅應作如下分錄:

  借:營業(yè)稅金及附加        640000
    貸:應交稅金--應交營業(yè)稅     640000

 ?。劾?]華遠房地產開發(fā)公司(中外合資企業(yè))2001年10月份有關資料如下:

  經營收入為1800萬元

  其中:商品房銷售收入1020萬元,其中包括前期預收定金204萬元

  轉讓某項土地使用權取得收入620元

  出租產品租金收入160萬元

  預收賬款賬戶表明,企業(yè)當月收到購房定金324萬元。

  其他業(yè)務收入200萬元

  其中:下屬物業(yè)管理部收取物業(yè)管理費166萬元

  固定資產租賃收入34萬元

  按照規(guī)定,企業(yè)兼營不同稅目應稅行為,應分別核算不同稅目的營業(yè)額,計算納稅。在華遠公司當月的經營收入中,商品房銷售收入屬于銷售不動產稅目,稅率為5%;轉讓土地使用權收入屬于轉讓無形資產稅目,稅率也為5%;而經營收入中的出租產品租金收入、其他業(yè)務收入中的固定資產租金收入、物業(yè)管理費收入都屬于服務業(yè)稅目,稅率也為5%。

  按照規(guī)定,房地產開發(fā)企業(yè)銷售房屋等不動產,采用預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。華遠公司本月銷售房屋實現(xiàn)的經營收入1020萬元中,有204萬元為以前月份預收的款項,已經在以前月份繳納了營業(yè)稅,其余的816萬元為本月收到的款項,應當在本月繳納營業(yè)稅。另外,本月還收到預收房款324萬元,這324萬元預收款應當在本月繳納營業(yè)稅。則10月份華遠公司商品房銷售的營業(yè)額為1140萬元(816+324)商品房銷售收入應納營業(yè)稅為:

  應納稅額=1140×5%
      =57萬元

  轉讓土地使用權收入應納稅額為:

  應納稅額=620×5%
     ?。?1萬元

  出租產品租金收入應納稅額為:

  應納稅額=160×5%
     ?。?萬元

  物業(yè)管理費和固定資產租賃收入應納稅額為:

  應納稅額=200×5%
      =10萬元

  在具體進行會計核算時,對于經營收入應納的營業(yè)稅應作如下分錄:

  借:經營稅金及附加        960000 (570000+310000+80000)
    貸:應交稅金--應交營業(yè)稅     960000

  在具體進行會計核算時,對于其他業(yè)務收入應納的營業(yè)稅應作如下分錄:

  借:其他業(yè)務支出         100000
    貸:應交稅金--應交營業(yè)稅     100000

 ?。劾?]亞美機械制造股份有限公司(中外合資企業(yè))11月份有關收入資料如下:

  其他業(yè)務收入

  向某單位轉讓一項專利權,取得轉讓收入80000元

  房屋出租收入30000元,包裝物出租收入10000元

  車隊承接外部運輸業(yè)務,取得運輸收入60000元

  固定資產清理收入

  出售臨街房屋一間,獲得價款收入  240000元

  按規(guī)定,技術轉讓收入屬于“轉讓無形資產”稅目,應按5%稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為:

  應納稅額=80000×5%
      =4000元

  固定資產和包裝物出租收入屬于“服務業(yè)”稅目,應按5%稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為:

  應納稅額=40000×5%
     ?。?000元

  運輸業(yè)務收入屬于“交通運輸業(yè)”稅目,應按3%稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為:

  應納稅額=60000×3%
     ?。?800元

  則其他業(yè)務收入應納營業(yè)稅為:

  應納稅額=4000+2000+1800
      =7800元

  企業(yè)應作如下會計分錄:

  借:其他業(yè)務支出         7800
    貸:應交稅金--應交營業(yè)稅     7800

  企業(yè)出售房屋價款收入屬于“銷售不動產”稅目,應按5%稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為:

  應納稅額=240000×5%
      =12000元

  企業(yè)應作如下會計分錄:

  借:固定資產清理         12000
     貸:應交稅金--應交營業(yè)稅    12000

 ?。劾?]五洲工程公司(外國企業(yè))2001年12月份將一項專利權轉讓給國內某公司,雙方協(xié)議規(guī)定,轉讓價格為120000美元,12月18日,該單位如約支付專利權轉讓費。當日人民銀行公布的市場匯價為1美元=8.30元人民幣。按照規(guī)定,轉讓無形資產收入,按照稅法規(guī)定,屬于“轉讓無形資產”稅目,應按5%稅金征收營業(yè)稅。則應納稅額為:

  應納稅額=120000×5%
     ?。?000美元
      =49800元

  按照規(guī)定,外國企業(yè)向境內單位轉讓無形資產,應由境內受讓者在支付轉讓費時代為扣繳營業(yè)稅。則該單位在支付轉讓費時,應當扣除應納的營業(yè)稅6000美元(折合人民幣49800元),實際應付114000美元(折合人民幣946200元)。

  在具體進行會計核算時,對于支付的轉讓費應作如下分錄:

  借:無形資產--專利權       996000(120000×8.30)
    貸:銀行存款           946200(114000×8.30)
      應交稅金--應交營業(yè)稅     49800(6000×8.30)
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