外方貸款給境內(nèi)公司要繳哪些稅

外國企業(yè)向境內(nèi)公司提供貸款，外國企業(yè)取得利息收入需要向境內(nèi)申報繳納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。

A公司為境內(nèi)從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)的外商獨資企業(yè)，母公司為美國B公司（非金融機(jī)構(gòu)）。B公司在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)、場所。A公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，擬向B公司借款，到期一次還本付息。這項業(yè)務(wù)對A公司借款額度有何要求？外方B公司涉及何稅？

舉借外債有額度限制

按照《外債管理暫行辦法》規(guī)定，外債是指境內(nèi)機(jī)構(gòu)對非居民承擔(dān)的以外幣表示的債務(wù)。

《外債管理暫行辦法》第十八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)舉借的中長期外債累計發(fā)生額和短期外債余額之和應(yīng)當(dāng)控制在審批部門批準(zhǔn)的項目總投資和注冊資本之間的差額以內(nèi)。在差額范圍內(nèi)，外商投資企業(yè)可自行舉借外債。超出差額的，須經(jīng)原審批部門重新核定項目總投資。”因此，A公司舉借外債的額度為其總投資和注冊資本之間的差額。如果A公司經(jīng)批準(zhǔn)投資總額為10000萬美元，注冊資本為5000萬美元。若A公司無其他外債，則A公司可借外債的額度為5000萬美元；若A公司已向境外銀行借入一年期未償還貸款3000萬美元，則A公司可借外債的額度為2000萬美元。

另外，根據(jù)《外債登記管理辦法》（匯發(fā)〔2013〕19號）規(guī)定，A公司向B公司借款，需向所在地外匯局辦理外債登記。A公司向B公司償還借款本息時，需到所在地外匯局辦理注銷外債登記。

營業(yè)稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，“《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于‘金融保險業(yè)’稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險業(yè)’稅目征收營業(yè)稅。”營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第四條第（一）項規(guī)定，提供或者接受營業(yè)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)，屬于在境內(nèi)提供勞務(wù)。B公司向境內(nèi)A公司貸款，取得利息收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅，稅率為5%。營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條規(guī)定：“納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。”B公司取得的美元利息應(yīng)按營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價折合成人民幣計繳營業(yè)稅。

按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加有關(guān)問題的通知》（財稅〔2010〕103號）和《財政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》（財綜〔2010〕98號）規(guī)定，B公司還需繳納城建稅、教育費附加、地方教育附加等附加稅費。

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，B公司在借款到期時發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)，A公司應(yīng)在B公司借款到期時，代扣代繳B公司的營業(yè)稅及附加，并向A公司所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

印花稅

《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，借款合同是指銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。A公司和B公司簽訂的借款合同，不屬于印花稅稅目中的借款合同，該合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，A公司和B公司均不需要貼花。

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法實施條例第七條第（五）項規(guī)定，利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得。利息支付方A公司在境內(nèi)，B公司取得的利息屬于來源于境內(nèi)的所得。

B公司屬于非居民企業(yè)。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”B公司取得利息應(yīng)在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。B公司取得利息所得適用的企業(yè)所得稅稅率為10%。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第三條、第七條以及第九條規(guī)定，A公司應(yīng)在向B公司支付利息或者到期應(yīng)支付利息時，代扣代繳B公司的企業(yè)所得稅，A公司向B公司支付美元利息，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。在實務(wù)操作中，按照企業(yè)到稅務(wù)部門申報扣繳的當(dāng)天的人民幣匯率中間價執(zhí)行。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）第二條第（一）項規(guī)定，A公司應(yīng)向其所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

假定A公司可向B公司借入5000萬美元，期限為半年，利率10%，到期還本付息。借款合同到期日，A公司向B公司支付本金5000萬美元和利息250萬美元。該日人民幣匯率中間價為6元/美元，城建稅稅率為7%。則A公司應(yīng)扣繳營業(yè)稅：250×6×5%=75（萬元）；城建稅等附加稅費：75×（7%＋3%＋2%）=9（萬元）；企業(yè)所得稅：250×6×10%=150（萬元）；扣繳稅費共計234萬元。

A公司的會計分錄如下（單位：萬元）：

向B公司借入外債5000萬美元

借：銀行存款——美元（5000×6.01）

30050

貸：其他應(yīng)付款——B公司（美元） （5000×6.01）30050

期末調(diào)整

借：其他應(yīng)付款——B公司（美元） 50

貸：財務(wù)費用——匯兌差額 50

各月末計提利息

借：財務(wù)費用 250.02

貸：其他應(yīng)付款——B公司（美元） （41.67×6.00） 250.02

其中，最后一月計提利息需考慮四舍五入影響

借：財務(wù)費用 249.90

貸：其他應(yīng)付款——B公司（美元） （41.65×6.00） 249.90

計提B公司稅金及附加

借：其他應(yīng)付款——B公司（美元） 234

貸：應(yīng)交稅費——代扣營業(yè)稅及附加

84

應(yīng)交稅費——代扣企業(yè)所得稅 150

到期支付代扣稅金及附加：

借：應(yīng)交稅費——代扣營業(yè)稅及附加 84

應(yīng)交稅費——代扣企業(yè)所得稅 150

貸：銀行存款 234

到期支付本金和利息

借：其他應(yīng)付款——B公司（美元）

31266

貸：銀行存款——美元

（5211×6.00）31266。