營業(yè)稅的最佳會計處理方案（2）
二、營業(yè)稅的計算
營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，采用從價定率方法計算應(yīng)納稅額。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)后，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅額。其計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×適用稅率
首先需要確定的，是營業(yè)額的性質(zhì)，即營業(yè)額是屬于營業(yè)稅稅目稅率表中哪一個稅目的營業(yè)額，才能確定其相應(yīng)的適用稅率。其次，需要對營業(yè)額的內(nèi)容加以確認(rèn)，即對應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)加以確認(rèn)，不同的行業(yè)、不同的經(jīng)濟(jì)方式有不同的確認(rèn)方法；同時還要對營業(yè)額實現(xiàn)的時間（銷售實現(xiàn)的時間）加以確認(rèn)，以便界定各期應(yīng)稅營業(yè)額的數(shù)量；最后才能根據(jù)確認(rèn)的營業(yè)額及其適用稅率計算出應(yīng)納稅額。
?。ㄒ唬?yīng)稅營業(yè)額的確認(rèn)
應(yīng)稅營業(yè)額一般是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動不向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。凡是價外費(fèi)用，不論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。但有些行業(yè)也有例外，目前的營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則，根據(jù)某些行業(yè)某些項目的經(jīng)營方式及特點，采用列舉法，對其營業(yè)額的確認(rèn)方法作了明確規(guī)定。應(yīng)稅營業(yè)額的具體確認(rèn)方法將結(jié)合各行業(yè)應(yīng)納稅額的計算予以講解。
如果納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
1.按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
2.按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
3.按下列公式核定計稅價格：
計稅價格＝［營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）］／（1－營業(yè)稅稅率）式中，成本利潤率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
如果納稅人是按外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。但金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。納稅人應(yīng)事先確定選擇采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
（二）營業(yè)額實現(xiàn)（銷售實現(xiàn)）的時間的確認(rèn)
營業(yè)額實現(xiàn)的時間，就是納稅義務(wù)發(fā)生的時間。一般來說，納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天即為營業(yè)額實現(xiàn)的時間。但是，對于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天為營業(yè)額實現(xiàn)的時間；對于納稅人自己新建建筑物后銷售的，以銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天為營業(yè)額實現(xiàn)的時間；對于納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人的，以不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天為營業(yè)額實現(xiàn)的時間。
?。ㄈ?yīng)納稅額的計算
營業(yè)稅是按行業(yè)設(shè)置稅目稅率的，各行業(yè)的營業(yè)額所包含的內(nèi)容及確認(rèn)方法不盡相同，因而在計算應(yīng)納營業(yè)稅額時也有所區(qū)別，現(xiàn)分述如下：
1.交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納稅額的計算。交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝交通運(yùn)輸營業(yè)額×3％
式中，交通運(yùn)輸營業(yè)額一般包括：客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入及其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價中包含的保險費(fèi)收入等。但如果運(yùn)輸企業(yè)從我國境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，到境外改由其它運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
例1.某運(yùn)輸公司某月國內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得貨運(yùn)收入與裝卸費(fèi)收入100000元，另有一批貨物從我國運(yùn)往鄰國，全程運(yùn)費(fèi)200000元，到鄰國后改由該國某運(yùn)輸公司承運(yùn)抵達(dá)目的地，付給鄰國該運(yùn)輸公司折合人民幣80000元。計算我國某運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝［100000＋（200000－80000）］×3％
?。?600（元）
2.建筑業(yè)應(yīng)納稅額的計算。建筑業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝建筑安裝營業(yè)額×3％
式中，建筑安裝營業(yè)額是指從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)收取的全部收入，以及工程所用原材料及其他物資和動力的價款。如果納稅人從事安裝工程作業(yè)，所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其設(shè)備價款也應(yīng)并入營業(yè)額計稅。但是，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，則應(yīng)以全部價款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
例2.某建筑安裝公司承包兩項建筑安裝工程，第一項全部由本公司完成，全部完工后收取建筑安裝工程款2500000元；第二項主體工程本公司自行完成，附屬工程轉(zhuǎn)包給另一隊完成，工程全部峻工后，取得工程造價總收入1250000元，應(yīng)付給施工隊轉(zhuǎn)包費(fèi)250000元。計算該建筑安裝公司營業(yè)額和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅額。
建筑安裝公司
應(yīng)納營業(yè)稅額＝［2500000＋（1250000－250000）］×3％＝105000（元）
建筑安裝公司為施工隊
代扣代繳的營業(yè)稅額＝250000×3％＝7500（元）
3.金額保險業(yè)應(yīng)納稅額的計算。金融保險業(yè)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝金融保險營業(yè)額×5％
式中，金融保險營業(yè)額對于金融機(jī)構(gòu)來說，是指其營業(yè)收入（包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)活動及其他金融業(yè)務(wù)所取得的收入）扣除轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)中的借款利息支出和買賣外匯、有價證券、期貨的買入價后的余額；對保險機(jī)構(gòu)來說，則是指其保險業(yè)務(wù)扣除分保業(yè)務(wù)中的分保費(fèi)后的余額。
例3.某保險公司取得保險業(yè)務(wù)收入180000元，其中應(yīng)分給分保人的保險費(fèi)50000元。計算該保險公司應(yīng)納營業(yè)稅額及應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅額。
保險公司應(yīng)納營業(yè)稅額＝（180000－50000）×5％＝6500（元）
保險公司為分保人
代扣代繳的營業(yè)稅額＝50000×5％＝2500（元）
4.郵電通信業(yè)應(yīng)納稅額的計算。郵電通信業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝郵電通信營業(yè)額×3％
式中，郵電通信營業(yè)額主要包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)中取得的收入額和電報、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)中取得的收入額等。
例4.某郵電局某月取得各種郵電通信業(yè)務(wù)收入140000元，計算其應(yīng)納稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝140000×3％＝4200（元）
5.文化體育業(yè)應(yīng)納稅額的計算。文化體育業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝文化體育營業(yè)額×3％
式中，文化體育營業(yè)額主要包括各種表演、播映、。展覽、培訓(xùn)、講座、演講、報告會、圖書館業(yè)務(wù)、游覽場所以及各種體育比賽和為體育活動提供場所的業(yè)務(wù)所取得的收入額等。但單位或個人進(jìn)行演出，付給提供演出場地的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用，可從其營業(yè)額中扣除。
例5.某演出公司取得演出收入80000元，付給經(jīng)紀(jì)人15000元，計算演出公司的應(yīng)納稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（80000－15000）×3％＝1950（元）
如果例41中的演出經(jīng)紀(jì)人為個人，其辦理演出業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額，由售票者為其代扣代繳。
6.娛樂業(yè)應(yīng)納稅額的計算。娛樂業(yè)適用稅率為5－20％的幅度稅率，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝娛樂營業(yè)額×適用稅率
式中，娛樂營業(yè)額主要包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球場、高爾夫球場、保齡球場及游藝場所取得的各種收費(fèi)，如門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)以及其他各項收費(fèi)等。
例6.某歌舞廳某月取和門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點歌費(fèi)及飲料、煙酒銷售收入共計35000元，該歌舞廳適用稅率為15％，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝35000×15％＝5250（元）
7.服務(wù)業(yè)應(yīng)納稅額的計算。服務(wù)業(yè)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝服務(wù)營業(yè)額×5％
式中，服務(wù)營業(yè)主要包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以及其他服務(wù)業(yè)利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)而收取的各項費(fèi)用。
例7.某會計師事務(wù)所某月的會計事務(wù)代理業(yè)務(wù)共取得代理手續(xù)費(fèi)收入20000元，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝20000×5％＝1000（元）
旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去為游客付給其他單位的食宿和交通費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在我國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
例8.某旅游局組團(tuán)到某自然景區(qū)旅游，共收取費(fèi)用50000元，其中為旅游者代付給其他部門的交能費(fèi)。食宿費(fèi)等22000元，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（50000－22000）×5％＝1400（元）
8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入額×5％
式中，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入額，主要包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)從購買方式或受讓方收取的全部收入。
例9.某企業(yè)因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)300000元，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝300000×5％＝15000（元）
9.銷售不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算。銷售不動產(chǎn)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝銷售不動產(chǎn)收入額×5％
式中，銷售不動產(chǎn)收入額主要包括銷售建筑物或構(gòu)筑物以及其他土地附著物向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售。如果單位或個人自建建筑物后銷售、將不動產(chǎn)無償贈與他人或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，將主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價格作為營業(yè)額計稅。
例10.某單位將自建的一座樓房售出，由于沒有同類不動產(chǎn)的平均價格，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其銷售價格偏低（該單位以1100000元售出），為其核定了計稅價格，該樓房的工程成本為1000000元，該單位所在省規(guī)定其成本利潤率為20％，試計算該樓房的計稅價格和應(yīng)納營業(yè)稅額。
計稅價格＝［1000000×（1＋20％）］／（1－5％）
?。?236157.90（元）
應(yīng)納營業(yè)稅額＝1263157.90×5％＝63157.90（元）
營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，采用從價定率方法計算應(yīng)納稅額。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)后，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅額。其計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×適用稅率
首先需要確定的，是營業(yè)額的性質(zhì)，即營業(yè)額是屬于營業(yè)稅稅目稅率表中哪一個稅目的營業(yè)額，才能確定其相應(yīng)的適用稅率。其次，需要對營業(yè)額的內(nèi)容加以確認(rèn)，即對應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)加以確認(rèn)，不同的行業(yè)、不同的經(jīng)濟(jì)方式有不同的確認(rèn)方法；同時還要對營業(yè)額實現(xiàn)的時間（銷售實現(xiàn)的時間）加以確認(rèn)，以便界定各期應(yīng)稅營業(yè)額的數(shù)量；最后才能根據(jù)確認(rèn)的營業(yè)額及其適用稅率計算出應(yīng)納稅額。
?。ㄒ唬?yīng)稅營業(yè)額的確認(rèn)
應(yīng)稅營業(yè)額一般是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動不向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。凡是價外費(fèi)用，不論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。但有些行業(yè)也有例外，目前的營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則，根據(jù)某些行業(yè)某些項目的經(jīng)營方式及特點，采用列舉法，對其營業(yè)額的確認(rèn)方法作了明確規(guī)定。應(yīng)稅營業(yè)額的具體確認(rèn)方法將結(jié)合各行業(yè)應(yīng)納稅額的計算予以講解。
如果納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
1.按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
2.按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
3.按下列公式核定計稅價格：
計稅價格＝［營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）］／（1－營業(yè)稅稅率）式中，成本利潤率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
如果納稅人是按外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。但金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。納稅人應(yīng)事先確定選擇采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
（二）營業(yè)額實現(xiàn)（銷售實現(xiàn)）的時間的確認(rèn)
營業(yè)額實現(xiàn)的時間，就是納稅義務(wù)發(fā)生的時間。一般來說，納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天即為營業(yè)額實現(xiàn)的時間。但是，對于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天為營業(yè)額實現(xiàn)的時間；對于納稅人自己新建建筑物后銷售的，以銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天為營業(yè)額實現(xiàn)的時間；對于納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人的，以不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天為營業(yè)額實現(xiàn)的時間。
?。ㄈ?yīng)納稅額的計算
營業(yè)稅是按行業(yè)設(shè)置稅目稅率的，各行業(yè)的營業(yè)額所包含的內(nèi)容及確認(rèn)方法不盡相同，因而在計算應(yīng)納營業(yè)稅額時也有所區(qū)別，現(xiàn)分述如下：
1.交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納稅額的計算。交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝交通運(yùn)輸營業(yè)額×3％
式中，交通運(yùn)輸營業(yè)額一般包括：客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入及其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價中包含的保險費(fèi)收入等。但如果運(yùn)輸企業(yè)從我國境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，到境外改由其它運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
例1.某運(yùn)輸公司某月國內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得貨運(yùn)收入與裝卸費(fèi)收入100000元，另有一批貨物從我國運(yùn)往鄰國，全程運(yùn)費(fèi)200000元，到鄰國后改由該國某運(yùn)輸公司承運(yùn)抵達(dá)目的地，付給鄰國該運(yùn)輸公司折合人民幣80000元。計算我國某運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝［100000＋（200000－80000）］×3％
?。?600（元）
2.建筑業(yè)應(yīng)納稅額的計算。建筑業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝建筑安裝營業(yè)額×3％
式中，建筑安裝營業(yè)額是指從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)收取的全部收入，以及工程所用原材料及其他物資和動力的價款。如果納稅人從事安裝工程作業(yè)，所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其設(shè)備價款也應(yīng)并入營業(yè)額計稅。但是，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，則應(yīng)以全部價款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
例2.某建筑安裝公司承包兩項建筑安裝工程，第一項全部由本公司完成，全部完工后收取建筑安裝工程款2500000元；第二項主體工程本公司自行完成，附屬工程轉(zhuǎn)包給另一隊完成，工程全部峻工后，取得工程造價總收入1250000元，應(yīng)付給施工隊轉(zhuǎn)包費(fèi)250000元。計算該建筑安裝公司營業(yè)額和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅額。
建筑安裝公司
應(yīng)納營業(yè)稅額＝［2500000＋（1250000－250000）］×3％＝105000（元）
建筑安裝公司為施工隊
代扣代繳的營業(yè)稅額＝250000×3％＝7500（元）
3.金額保險業(yè)應(yīng)納稅額的計算。金融保險業(yè)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝金融保險營業(yè)額×5％
式中，金融保險營業(yè)額對于金融機(jī)構(gòu)來說，是指其營業(yè)收入（包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)活動及其他金融業(yè)務(wù)所取得的收入）扣除轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)中的借款利息支出和買賣外匯、有價證券、期貨的買入價后的余額；對保險機(jī)構(gòu)來說，則是指其保險業(yè)務(wù)扣除分保業(yè)務(wù)中的分保費(fèi)后的余額。
例3.某保險公司取得保險業(yè)務(wù)收入180000元，其中應(yīng)分給分保人的保險費(fèi)50000元。計算該保險公司應(yīng)納營業(yè)稅額及應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅額。
保險公司應(yīng)納營業(yè)稅額＝（180000－50000）×5％＝6500（元）
保險公司為分保人
代扣代繳的營業(yè)稅額＝50000×5％＝2500（元）
4.郵電通信業(yè)應(yīng)納稅額的計算。郵電通信業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝郵電通信營業(yè)額×3％
式中，郵電通信營業(yè)額主要包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)中取得的收入額和電報、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)中取得的收入額等。
例4.某郵電局某月取得各種郵電通信業(yè)務(wù)收入140000元，計算其應(yīng)納稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝140000×3％＝4200（元）
5.文化體育業(yè)應(yīng)納稅額的計算。文化體育業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝文化體育營業(yè)額×3％
式中，文化體育營業(yè)額主要包括各種表演、播映、。展覽、培訓(xùn)、講座、演講、報告會、圖書館業(yè)務(wù)、游覽場所以及各種體育比賽和為體育活動提供場所的業(yè)務(wù)所取得的收入額等。但單位或個人進(jìn)行演出，付給提供演出場地的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用，可從其營業(yè)額中扣除。
例5.某演出公司取得演出收入80000元，付給經(jīng)紀(jì)人15000元，計算演出公司的應(yīng)納稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（80000－15000）×3％＝1950（元）
如果例41中的演出經(jīng)紀(jì)人為個人，其辦理演出業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額，由售票者為其代扣代繳。
6.娛樂業(yè)應(yīng)納稅額的計算。娛樂業(yè)適用稅率為5－20％的幅度稅率，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝娛樂營業(yè)額×適用稅率
式中，娛樂營業(yè)額主要包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球場、高爾夫球場、保齡球場及游藝場所取得的各種收費(fèi)，如門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)以及其他各項收費(fèi)等。
例6.某歌舞廳某月取和門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點歌費(fèi)及飲料、煙酒銷售收入共計35000元，該歌舞廳適用稅率為15％，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝35000×15％＝5250（元）
7.服務(wù)業(yè)應(yīng)納稅額的計算。服務(wù)業(yè)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝服務(wù)營業(yè)額×5％
式中，服務(wù)營業(yè)主要包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以及其他服務(wù)業(yè)利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)而收取的各項費(fèi)用。
例7.某會計師事務(wù)所某月的會計事務(wù)代理業(yè)務(wù)共取得代理手續(xù)費(fèi)收入20000元，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝20000×5％＝1000（元）
旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去為游客付給其他單位的食宿和交通費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在我國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
例8.某旅游局組團(tuán)到某自然景區(qū)旅游，共收取費(fèi)用50000元，其中為旅游者代付給其他部門的交能費(fèi)。食宿費(fèi)等22000元，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（50000－22000）×5％＝1400（元）
8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入額×5％
式中，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入額，主要包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)從購買方式或受讓方收取的全部收入。
例9.某企業(yè)因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)300000元，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝300000×5％＝15000（元）
9.銷售不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算。銷售不動產(chǎn)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝銷售不動產(chǎn)收入額×5％
式中，銷售不動產(chǎn)收入額主要包括銷售建筑物或構(gòu)筑物以及其他土地附著物向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售。如果單位或個人自建建筑物后銷售、將不動產(chǎn)無償贈與他人或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，將主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價格作為營業(yè)額計稅。
例10.某單位將自建的一座樓房售出，由于沒有同類不動產(chǎn)的平均價格，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其銷售價格偏低（該單位以1100000元售出），為其核定了計稅價格，該樓房的工程成本為1000000元，該單位所在省規(guī)定其成本利潤率為20％，試計算該樓房的計稅價格和應(yīng)納營業(yè)稅額。
計稅價格＝［1000000×（1＋20％）］／（1－5％）
?。?236157.90（元）
應(yīng)納營業(yè)稅額＝1263157.90×5％＝63157.90（元）
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