營(yíng)業(yè)稅的最佳會(huì)計(jì)處理方案（2）
二、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)后，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率
首先需要確定的，是營(yíng)業(yè)額的性質(zhì)，即營(yíng)業(yè)額是屬于營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表中哪一個(gè)稅目的營(yíng)業(yè)額，才能確定其相應(yīng)的適用稅率。其次，需要對(duì)營(yíng)業(yè)額的內(nèi)容加以確認(rèn)，即對(duì)應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)加以確認(rèn)，不同的行業(yè)、不同的經(jīng)濟(jì)方式有不同的確認(rèn)方法；同時(shí)還要對(duì)營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)的時(shí)間（銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間）加以確認(rèn)，以便界定各期應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的數(shù)量；最后才能根據(jù)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)額及其適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額。
?。ㄒ唬?yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)
應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額一般是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)不向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。凡是價(jià)外費(fèi)用，不論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。但有些行業(yè)也有例外，目前的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，根據(jù)某些行業(yè)某些項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)方式及特點(diǎn)，采用列舉法，對(duì)其營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)方法作了明確規(guī)定。應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的具體確認(rèn)方法將結(jié)合各行業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算予以講解。
如果納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：
1.按納稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
2.按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
3.按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格＝［營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）］／（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）式中，成本利潤(rùn)率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
如果納稅人是按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。但金融保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。納稅人應(yīng)事先確定選擇采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
（二）營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)（銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)）的時(shí)間的確認(rèn)
營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，就是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。一般來(lái)說(shuō)，納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天即為營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。但是，對(duì)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)的時(shí)間；對(duì)于納稅人自己新建建筑物后銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)的時(shí)間；對(duì)于納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。
?。ㄈ?yīng)納稅額的計(jì)算
營(yíng)業(yè)稅是按行業(yè)設(shè)置稅目稅率的，各行業(yè)的營(yíng)業(yè)額所包含的內(nèi)容及確認(rèn)方法不盡相同，因而在計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額時(shí)也有所區(qū)別，現(xiàn)分述如下：
1.交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝交通運(yùn)輸營(yíng)業(yè)額×3％
式中，交通運(yùn)輸營(yíng)業(yè)額一般包括：客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入及其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入等。但如果運(yùn)輸企業(yè)從我國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，到境外改由其它運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
例1.某運(yùn)輸公司某月國(guó)內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得貨運(yùn)收入與裝卸費(fèi)收入100000元，另有一批貨物從我國(guó)運(yùn)往鄰國(guó)，全程運(yùn)費(fèi)200000元，到鄰國(guó)后改由該國(guó)某運(yùn)輸公司承運(yùn)抵達(dá)目的地，付給鄰國(guó)該運(yùn)輸公司折合人民幣80000元。計(jì)算我國(guó)某運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝［100000＋（200000－80000）］×3％
?。?600（元）
2.建筑業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。建筑業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝建筑安裝營(yíng)業(yè)額×3％
式中，建筑安裝營(yíng)業(yè)額是指從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)收取的全部收入，以及工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。如果納稅人從事安裝工程作業(yè)，所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其設(shè)備價(jià)款也應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)稅。但是，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，則應(yīng)以全部?jī)r(jià)款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
例2.某建筑安裝公司承包兩項(xiàng)建筑安裝工程，第一項(xiàng)全部由本公司完成，全部完工后收取建筑安裝工程款2500000元；第二項(xiàng)主體工程本公司自行完成，附屬工程轉(zhuǎn)包給另一隊(duì)完成，工程全部峻工后，取得工程造價(jià)總收入1250000元，應(yīng)付給施工隊(duì)轉(zhuǎn)包費(fèi)250000元。計(jì)算該建筑安裝公司營(yíng)業(yè)額和應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額。
建筑安裝公司
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝［2500000＋（1250000－250000）］×3％＝105000（元）
建筑安裝公司為施工隊(duì)
代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額＝250000×3％＝7500（元）
3.金額保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。金融保險(xiǎn)業(yè)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額×5％
式中，金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，是指其營(yíng)業(yè)收入（包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)活動(dòng)及其他金融業(yè)務(wù)所取得的收入）扣除轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)中的借款利息支出和買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券、期貨的買(mǎi)入價(jià)后的余額；對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，則是指其保險(xiǎn)業(yè)務(wù)扣除分保業(yè)務(wù)中的分保費(fèi)后的余額。
例3.某保險(xiǎn)公司取得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入180000元，其中應(yīng)分給分保人的保險(xiǎn)費(fèi)50000元。計(jì)算該保險(xiǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額及應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額。
保險(xiǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（180000－50000）×5％＝6500（元）
保險(xiǎn)公司為分保人
代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額＝50000×5％＝2500（元）
4.郵電通信業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。郵電通信業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝郵電通信營(yíng)業(yè)額×3％
式中，郵電通信營(yíng)業(yè)額主要包括傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷(xiāo)售、郵政儲(chǔ)蓄及其他郵政業(yè)務(wù)中取得的收入額和電報(bào)、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷(xiāo)售及其他電信業(yè)務(wù)中取得的收入額等。
例4.某郵電局某月取得各種郵電通信業(yè)務(wù)收入140000元，計(jì)算其應(yīng)納稅額。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝140000×3％＝4200（元）
5.文化體育業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。文化體育業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝文化體育營(yíng)業(yè)額×3％
式中，文化體育營(yíng)業(yè)額主要包括各種表演、播映、。展覽、培訓(xùn)、講座、演講、報(bào)告會(huì)、圖書(shū)館業(yè)務(wù)、游覽場(chǎng)所以及各種體育比賽和為體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)所取得的收入額等。但單位或個(gè)人進(jìn)行演出，付給提供演出場(chǎng)地的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用，可從其營(yíng)業(yè)額中扣除。
例5.某演出公司取得演出收入80000元，付給經(jīng)紀(jì)人15000元，計(jì)算演出公司的應(yīng)納稅額。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（80000－15000）×3％＝1950（元）
如果例41中的演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人，其辦理演出業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額，由售票者為其代扣代繳。
6.娛樂(lè)業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。娛樂(lè)業(yè)適用稅率為5－20％的幅度稅率，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝娛樂(lè)營(yíng)業(yè)額×適用稅率
式中，娛樂(lè)營(yíng)業(yè)額主要包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球場(chǎng)、高爾夫球場(chǎng)、保齡球場(chǎng)及游藝場(chǎng)所取得的各種收費(fèi)，如門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)以及其他各項(xiàng)收費(fèi)等。
例6.某歌舞廳某月取和門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)及飲料、煙酒銷(xiāo)售收入共計(jì)35000元，該歌舞廳適用稅率為15％，計(jì)算其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝35000×15％＝5250（元）
7.服務(wù)業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。服務(wù)業(yè)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝服務(wù)營(yíng)業(yè)額×5％
式中，服務(wù)營(yíng)業(yè)主要包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以及其他服務(wù)業(yè)利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)而收取的各項(xiàng)費(fèi)用。
例7.某會(huì)計(jì)師事務(wù)所某月的會(huì)計(jì)事務(wù)代理業(yè)務(wù)共取得代理手續(xù)費(fèi)收入20000元，計(jì)算其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝20000×5％＝1000（元）
旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去為游客付給其他單位的食宿和交通費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在我國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門(mén)票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
例8.某旅游局組團(tuán)到某自然景區(qū)旅游，共收取費(fèi)用50000元，其中為旅游者代付給其他部門(mén)的交能費(fèi)。食宿費(fèi)等22000元，計(jì)算其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（50000－22000）×5％＝1400（元）
8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入額×5％
式中，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入額，主要包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)從購(gòu)買(mǎi)方式或受讓方收取的全部收入。
例9.某企業(yè)因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)300000元，計(jì)算其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝300000×5％＝15000（元）
9.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入額×5％
式中，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入額主要包括銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物以及其他土地附著物向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，視同銷(xiāo)售。如果單位或個(gè)人自建建筑物后銷(xiāo)售、將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，將主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格作為營(yíng)業(yè)額計(jì)稅。
例10.某單位將自建的一座樓房售出，由于沒(méi)有同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其銷(xiāo)售價(jià)格偏低（該單位以1100000元售出），為其核定了計(jì)稅價(jià)格，該樓房的工程成本為1000000元，該單位所在省規(guī)定其成本利潤(rùn)率為20％，試計(jì)算該樓房的計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
計(jì)稅價(jià)格＝［1000000×（1＋20％）］／（1－5％）
?。?236157.90（元）
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝1263157.90×5％＝63157.90（元）
營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)后，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率
首先需要確定的，是營(yíng)業(yè)額的性質(zhì)，即營(yíng)業(yè)額是屬于營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表中哪一個(gè)稅目的營(yíng)業(yè)額，才能確定其相應(yīng)的適用稅率。其次，需要對(duì)營(yíng)業(yè)額的內(nèi)容加以確認(rèn)，即對(duì)應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)加以確認(rèn)，不同的行業(yè)、不同的經(jīng)濟(jì)方式有不同的確認(rèn)方法；同時(shí)還要對(duì)營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)的時(shí)間（銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間）加以確認(rèn)，以便界定各期應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的數(shù)量；最后才能根據(jù)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)額及其適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額。
?。ㄒ唬?yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)
應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額一般是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)不向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。凡是價(jià)外費(fèi)用，不論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。但有些行業(yè)也有例外，目前的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，根據(jù)某些行業(yè)某些項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)方式及特點(diǎn)，采用列舉法，對(duì)其營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)方法作了明確規(guī)定。應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的具體確認(rèn)方法將結(jié)合各行業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算予以講解。
如果納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：
1.按納稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
2.按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
3.按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格＝［營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）］／（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）式中，成本利潤(rùn)率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
如果納稅人是按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。但金融保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。納稅人應(yīng)事先確定選擇采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
（二）營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)（銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)）的時(shí)間的確認(rèn)
營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，就是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。一般來(lái)說(shuō)，納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天即為營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。但是，對(duì)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)的時(shí)間；對(duì)于納稅人自己新建建筑物后銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)的時(shí)間；對(duì)于納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。
?。ㄈ?yīng)納稅額的計(jì)算
營(yíng)業(yè)稅是按行業(yè)設(shè)置稅目稅率的，各行業(yè)的營(yíng)業(yè)額所包含的內(nèi)容及確認(rèn)方法不盡相同，因而在計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額時(shí)也有所區(qū)別，現(xiàn)分述如下：
1.交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝交通運(yùn)輸營(yíng)業(yè)額×3％
式中，交通運(yùn)輸營(yíng)業(yè)額一般包括：客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入及其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入等。但如果運(yùn)輸企業(yè)從我國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，到境外改由其它運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
例1.某運(yùn)輸公司某月國(guó)內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得貨運(yùn)收入與裝卸費(fèi)收入100000元，另有一批貨物從我國(guó)運(yùn)往鄰國(guó)，全程運(yùn)費(fèi)200000元，到鄰國(guó)后改由該國(guó)某運(yùn)輸公司承運(yùn)抵達(dá)目的地，付給鄰國(guó)該運(yùn)輸公司折合人民幣80000元。計(jì)算我國(guó)某運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝［100000＋（200000－80000）］×3％
?。?600（元）
2.建筑業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。建筑業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝建筑安裝營(yíng)業(yè)額×3％
式中，建筑安裝營(yíng)業(yè)額是指從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)收取的全部收入，以及工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。如果納稅人從事安裝工程作業(yè)，所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其設(shè)備價(jià)款也應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)稅。但是，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，則應(yīng)以全部?jī)r(jià)款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
例2.某建筑安裝公司承包兩項(xiàng)建筑安裝工程，第一項(xiàng)全部由本公司完成，全部完工后收取建筑安裝工程款2500000元；第二項(xiàng)主體工程本公司自行完成，附屬工程轉(zhuǎn)包給另一隊(duì)完成，工程全部峻工后，取得工程造價(jià)總收入1250000元，應(yīng)付給施工隊(duì)轉(zhuǎn)包費(fèi)250000元。計(jì)算該建筑安裝公司營(yíng)業(yè)額和應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額。
建筑安裝公司
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝［2500000＋（1250000－250000）］×3％＝105000（元）
建筑安裝公司為施工隊(duì)
代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額＝250000×3％＝7500（元）
3.金額保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。金融保險(xiǎn)業(yè)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額×5％
式中，金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，是指其營(yíng)業(yè)收入（包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)活動(dòng)及其他金融業(yè)務(wù)所取得的收入）扣除轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)中的借款利息支出和買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券、期貨的買(mǎi)入價(jià)后的余額；對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，則是指其保險(xiǎn)業(yè)務(wù)扣除分保業(yè)務(wù)中的分保費(fèi)后的余額。
例3.某保險(xiǎn)公司取得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入180000元，其中應(yīng)分給分保人的保險(xiǎn)費(fèi)50000元。計(jì)算該保險(xiǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額及應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額。
保險(xiǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（180000－50000）×5％＝6500（元）
保險(xiǎn)公司為分保人
代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額＝50000×5％＝2500（元）
4.郵電通信業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。郵電通信業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝郵電通信營(yíng)業(yè)額×3％
式中，郵電通信營(yíng)業(yè)額主要包括傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷(xiāo)售、郵政儲(chǔ)蓄及其他郵政業(yè)務(wù)中取得的收入額和電報(bào)、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷(xiāo)售及其他電信業(yè)務(wù)中取得的收入額等。
例4.某郵電局某月取得各種郵電通信業(yè)務(wù)收入140000元，計(jì)算其應(yīng)納稅額。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝140000×3％＝4200（元）
5.文化體育業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。文化體育業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝文化體育營(yíng)業(yè)額×3％
式中，文化體育營(yíng)業(yè)額主要包括各種表演、播映、。展覽、培訓(xùn)、講座、演講、報(bào)告會(huì)、圖書(shū)館業(yè)務(wù)、游覽場(chǎng)所以及各種體育比賽和為體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)所取得的收入額等。但單位或個(gè)人進(jìn)行演出，付給提供演出場(chǎng)地的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用，可從其營(yíng)業(yè)額中扣除。
例5.某演出公司取得演出收入80000元，付給經(jīng)紀(jì)人15000元，計(jì)算演出公司的應(yīng)納稅額。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（80000－15000）×3％＝1950（元）
如果例41中的演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人，其辦理演出業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額，由售票者為其代扣代繳。
6.娛樂(lè)業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。娛樂(lè)業(yè)適用稅率為5－20％的幅度稅率，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝娛樂(lè)營(yíng)業(yè)額×適用稅率
式中，娛樂(lè)營(yíng)業(yè)額主要包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球場(chǎng)、高爾夫球場(chǎng)、保齡球場(chǎng)及游藝場(chǎng)所取得的各種收費(fèi)，如門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)以及其他各項(xiàng)收費(fèi)等。
例6.某歌舞廳某月取和門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)及飲料、煙酒銷(xiāo)售收入共計(jì)35000元，該歌舞廳適用稅率為15％，計(jì)算其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝35000×15％＝5250（元）
7.服務(wù)業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。服務(wù)業(yè)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝服務(wù)營(yíng)業(yè)額×5％
式中，服務(wù)營(yíng)業(yè)主要包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以及其他服務(wù)業(yè)利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)而收取的各項(xiàng)費(fèi)用。
例7.某會(huì)計(jì)師事務(wù)所某月的會(huì)計(jì)事務(wù)代理業(yè)務(wù)共取得代理手續(xù)費(fèi)收入20000元，計(jì)算其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝20000×5％＝1000（元）
旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去為游客付給其他單位的食宿和交通費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在我國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門(mén)票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
例8.某旅游局組團(tuán)到某自然景區(qū)旅游，共收取費(fèi)用50000元，其中為旅游者代付給其他部門(mén)的交能費(fèi)。食宿費(fèi)等22000元，計(jì)算其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（50000－22000）×5％＝1400（元）
8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入額×5％
式中，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入額，主要包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)從購(gòu)買(mǎi)方式或受讓方收取的全部收入。
例9.某企業(yè)因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)300000元，計(jì)算其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝300000×5％＝15000（元）
9.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入額×5％
式中，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入額主要包括銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物以及其他土地附著物向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，視同銷(xiāo)售。如果單位或個(gè)人自建建筑物后銷(xiāo)售、將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，將主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格作為營(yíng)業(yè)額計(jì)稅。
例10.某單位將自建的一座樓房售出，由于沒(méi)有同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其銷(xiāo)售價(jià)格偏低（該單位以1100000元售出），為其核定了計(jì)稅價(jià)格，該樓房的工程成本為1000000元，該單位所在省規(guī)定其成本利潤(rùn)率為20％，試計(jì)算該樓房的計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
計(jì)稅價(jià)格＝［1000000×（1＋20％）］／（1－5％）
?。?236157.90（元）
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝1263157.90×5％＝63157.90（元）
推薦閱讀
相關(guān)資訊