保險企業(yè)營業(yè)稅會計(jì)處理舉例

　　［例］某保險公司1994年8月有關(guān)收入情況如下：

　　1.保費(fèi)收入

　　　非人身險業(yè)務(wù)　　　　　　
　　　　本月應(yīng)稅險種保費(fèi)收入　　　　　 180000元
　　　　上月末應(yīng)稅險種應(yīng)收保費(fèi)余額　　　90000元
　　　　本月未應(yīng)稅險種應(yīng)收保費(fèi)余額　　　70000元

　　應(yīng)稅險種是指應(yīng)繳納營業(yè)稅的險種。按規(guī)定，為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供的保險免征營業(yè)稅。

　　　人身險業(yè)務(wù)：
　　　　本月保費(fèi)收入　　　　　　　　　　80000元
　　　　上月末應(yīng)收保費(fèi)余額　　　　　　　70000元
　　　　本月末應(yīng)收保費(fèi)余額　　　　　　　40000元
　　2.利息收入　　　　　　　　　　　　 110000元
　　3.追償款收入　　　　　　　　　　　　70000元
　　4.手續(xù)費(fèi)收入　　　　　　　　　　　　40000元
　　5.匯兌收益　　　　　　　　　　　　　80000元

　　其中企業(yè)從事外匯買賣業(yè)務(wù)，所取得的收益
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000元

　　6.其他收入　　　
　　　
　　其中：咨詢服務(wù)收入　　　　　　　　　10000元

　　7.出售鋪面房一間，取得收入　　　　 460000元。

　　按照稅法規(guī)定，納稅人經(jīng)營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，分別按不同稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。

　　按照稅法規(guī)定，保費(fèi)收入、利息收入、追償收入、外匯買賣收益、手續(xù)費(fèi)收入都屬于“金融保險業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅；咨詢服務(wù)收入，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅；出售房屋收入屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅。

　　1.保費(fèi)收入應(yīng)納稅額

　　按規(guī)定，營業(yè)稅應(yīng)納稅額應(yīng)根據(jù)保費(fèi)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算求得，其公式為：

　　應(yīng)納稅額＝實(shí)收保費(fèi)×稅率

　　實(shí)收保費(fèi)＝本月保費(fèi)收入＋上月末應(yīng)收保費(fèi)余額－本月末應(yīng)收保費(fèi)余額

　　非人身險業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額＝（180000＋90000－70000）×5％
　　　　　　　　　　　?。?00000×5％
　　　　　　　　　　　?。?0000元

　　人身險業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額＝（80000＋70000－40000）×5％
　　　　　　　　　　?。?10000×5％
　　　　　　　　　　?。?500元

　　2.利息收入應(yīng)納稅額＝110000×5％＝5500元

　　3.追償款收入應(yīng)納稅額＝70000×5％＝3500元

　　4.手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納稅額＝40000×5％＝2000元

　　5.外匯買賣業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額

　　按照規(guī)定，納稅人從事外匯買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

　　應(yīng)納稅額＝40000×5％＝2000元

　　6.其他收入應(yīng)納稅額

　　咨詢服務(wù)收入應(yīng)納稅額＝10000×5％＝500元

　　則企業(yè)8月份上述經(jīng)營收入應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝10000＋5500＋5500＋3500＋2000＋2000＋500
　　　　　?。?9000元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　29000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　　　29000

　　7.出售出售房屋收入應(yīng)納稅額
　?。?60000×5％
　?。?3000元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　23000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　　　23000

　　按照規(guī)定，保險企業(yè)的納稅期限為一個月。企業(yè)實(shí)際繳納8月份稅款時，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　　52000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　52000