集團(tuán)內(nèi)部交易行為籌劃妙法

　　目前企業(yè)集團(tuán)規(guī)模越來(lái)越大，一個(gè)集團(tuán)下面往往有很多子公司或分公司等。集團(tuán)公司內(nèi)部交易行為，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，不會(huì)產(chǎn)生交易的現(xiàn)金流入；因企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部獨(dú)立法人（含子公司與獨(dú)立核算的分公司）的交易活動(dòng)按《征管法》的要求應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間的交易進(jìn)行定價(jià)，按稅法規(guī)定進(jìn)行征稅，因此集團(tuán)獨(dú)立法人之間的交易有時(shí)會(huì)造成整個(gè)集團(tuán)的稅款流出。如果企業(yè)集團(tuán)能配備熟悉稅法的納稅籌劃人員，顯然將有效控制內(nèi)部交易的稅負(fù)，節(jié)約企業(yè)的稅款的現(xiàn)金流出。筆者在此僅就企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的兩種常見(jiàn)方式（貨幣資金、舊設(shè)備）來(lái)介紹企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的籌劃方法。

　　集團(tuán)內(nèi)部貨幣資金轉(zhuǎn)移的籌劃

　　因企業(yè)間的資金充裕度各不相同，在一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部，可能會(huì)出現(xiàn)不同企業(yè)之間的資金借貸問(wèn)題。集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間資金借貸會(huì)有如下的涉稅問(wèn)題：

　　對(duì)借入方而言：一、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文）；二、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除（國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)文）。同時(shí)，在確定納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出的稅前扣除限額時(shí)，作為參照的金融機(jī)構(gòu)貸款利率也同樣包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率（國(guó)稅函[2003]1114號(hào)文）。

　　對(duì)借出方而言：一、除國(guó)家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司）外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)外，一律不得在稅前扣除（國(guó)稅令[2005]13號(hào)第四十六條）；二、借出方還需就利息繳納營(yíng)業(yè)稅及附加（國(guó)稅函[2001]1007號(hào)第一條）。

　　在企業(yè)資金借貸中，常用的納稅籌劃方法有：預(yù)付賬款法、銀行中介法等，下面舉例說(shuō)明。

　　例：吉祥公司與如意公司是同一母公司控制下的兩個(gè)子公司，吉祥公司是如意公司的產(chǎn)品供應(yīng)方。吉祥公司現(xiàn)因原材料漲價(jià)，材料采購(gòu)的資金緊張，需臨時(shí)向關(guān)聯(lián)方如意公司借款10000萬(wàn)元作為臨時(shí)周轉(zhuǎn)資金借款。雙方約定的利率為8%，銀行貸款利率為6%，期限為一年，吉祥公司的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元。按正常的借款方式，其稅負(fù)分析：吉祥公司企業(yè)所得稅稅前可列支金額為30萬(wàn)元（1000×50%×6%）。如意公司繳納營(yíng)業(yè)稅及附加44萬(wàn)元（10000×8%×5.5%）。企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入為756萬(wàn)元（10000×8%－44）。綜合考慮吉祥與如意公司雙方企業(yè)所得稅流出為240萬(wàn)元[（756－30）×33%].如不考慮其他稅費(fèi)，吉祥與如意公司的總稅負(fù)為284萬(wàn)元（240＋44）。

　　方案一：預(yù)付賬款法。吉祥公司是如意公司的產(chǎn)品供應(yīng)方，將借款合同改為產(chǎn)品購(gòu)銷合同，注明是預(yù)付貨款。要注意的是購(gòu)銷合同必須有真實(shí)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，否則就是弄虛作假行為，會(huì)因此受到稅務(wù)局的稽查發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅負(fù)分析：預(yù)收款不存在稅收問(wèn)題，稅負(fù)為0萬(wàn)元。

　　方案二：銀行作為中介，銀行貸出利率為8%，如意公司收取7%.稅負(fù)分析：吉祥公司企業(yè)所得稅稅前可列支金額為800萬(wàn)元（10000×8%）。如意公司繳納營(yíng)業(yè)稅及附加39萬(wàn)元（10000×7%×5.5%）。企業(yè)所得稅稅前收入為661萬(wàn)元（10000×7%－39）。綜合考慮雙方的企業(yè)所得稅流出為45.87萬(wàn)元[（800－661）×33%].考慮支付銀行100萬(wàn)元的差價(jià)后，吉祥與如意公司的總費(fèi)用負(fù)擔(dān)為93.13萬(wàn)元（100＋39－45.87）。

　　納稅籌劃效果分析：作預(yù)付款或現(xiàn)金投資稅負(fù)為0萬(wàn)元，銀行為中介總費(fèi)用負(fù)擔(dān)為93.13萬(wàn)元，直接借貸總稅負(fù)為284萬(wàn)元。

　　固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移的籌劃

　　企業(yè)間的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，常見(jiàn)的有設(shè)備租賃等行為。設(shè)備的租賃會(huì)產(chǎn)生租金，會(huì)涉及的稅種有營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅等問(wèn)題。站在納稅籌劃的角度，如果采用賬面凈值出售的方式，則不會(huì)有稅收負(fù)擔(dān)。依據(jù)：《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）第一條規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。《國(guó)家稅務(wù)總局增值稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)第十一條）規(guī)定：銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。條件為屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物企業(yè)，按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物。

　　例：吉祥公司與如意公司是關(guān)聯(lián)方企業(yè)。吉祥公司出租10臺(tái)大型機(jī)械給如意公司，按市場(chǎng)價(jià)應(yīng)收租金1000萬(wàn)元/年。按出租分析雙方的稅負(fù)有：吉祥公司的營(yíng)業(yè)稅及附加為55萬(wàn)元/年。企業(yè)所得稅稅前收入為945萬(wàn)元（1000－55）。如意公司企業(yè)所得稅前可列支金額為1000萬(wàn)元。吉祥公司與如意公司雙方的企業(yè)所得稅節(jié)稅額為18.15萬(wàn)元[（1000－945）×33%]，雙方稅負(fù)和為36.85萬(wàn)元（55－18.15）。籌劃方案：按固定資產(chǎn)的賬面凈值外售，應(yīng)繳納增值稅為0萬(wàn)元。因轉(zhuǎn)讓不存在轉(zhuǎn)讓收益，亦不存在企業(yè)所得稅問(wèn)題。納稅籌劃效果分析：年節(jié)稅36.85萬(wàn)元。