集團內(nèi)部交易行為籌劃妙法

　　目前企業(yè)集團規(guī)模越來越大，一個集團下面往往有很多子公司或分公司等。集團公司內(nèi)部交易行為，從整個企業(yè)集團來看，不會產(chǎn)生交易的現(xiàn)金流入；因企業(yè)集團內(nèi)部獨立法人（含子公司與獨立核算的分公司）的交易活動按《征管法》的要求應(yīng)按獨立企業(yè)之間的交易進行定價，按稅法規(guī)定進行征稅，因此集團獨立法人之間的交易有時會造成整個集團的稅款流出。如果企業(yè)集團能配備熟悉稅法的納稅籌劃人員，顯然將有效控制內(nèi)部交易的稅負(fù)，節(jié)約企業(yè)的稅款的現(xiàn)金流出。筆者在此僅就企業(yè)集團內(nèi)部交易的兩種常見方式（貨幣資金、舊設(shè)備）來介紹企業(yè)集團內(nèi)部交易的籌劃方法。

　　集團內(nèi)部貨幣資金轉(zhuǎn)移的籌劃

　　因企業(yè)間的資金充裕度各不相同，在一個集團內(nèi)部，可能會出現(xiàn)不同企業(yè)之間的資金借貸問題。集團內(nèi)部企業(yè)間資金借貸會有如下的涉稅問題：

　　對借入方而言：一、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除（國稅發(fā)[2000]84號文）；二、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計稅時予以扣除（國稅發(fā)[1994]132號文）。同時，在確定納稅人向非金融機構(gòu)借款利息支出的稅前扣除限額時，作為參照的金融機構(gòu)貸款利率也同樣包括基準(zhǔn)利率和浮動利率（國稅函[2003]1114號文）。

　　對借出方而言：一、除國家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險機構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)公司）外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)外，一律不得在稅前扣除（國稅令[2005]13號第四十六條）；二、借出方還需就利息繳納營業(yè)稅及附加（國稅函[2001]1007號第一條）。

　　在企業(yè)資金借貸中，常用的納稅籌劃方法有：預(yù)付賬款法、銀行中介法等，下面舉例說明。

　　例：吉祥公司與如意公司是同一母公司控制下的兩個子公司，吉祥公司是如意公司的產(chǎn)品供應(yīng)方。吉祥公司現(xiàn)因原材料漲價，材料采購的資金緊張，需臨時向關(guān)聯(lián)方如意公司借款10000萬元作為臨時周轉(zhuǎn)資金借款。雙方約定的利率為8%，銀行貸款利率為6%，期限為一年，吉祥公司的注冊資本為1000萬元。按正常的借款方式，其稅負(fù)分析：吉祥公司企業(yè)所得稅稅前可列支金額為30萬元（1000×50%×6%）。如意公司繳納營業(yè)稅及附加44萬元（10000×8%×5.5%）。企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入為756萬元（10000×8%－44）。綜合考慮吉祥與如意公司雙方企業(yè)所得稅流出為240萬元[（756－30）×33%].如不考慮其他稅費，吉祥與如意公司的總稅負(fù)為284萬元（240＋44）。

　　方案一：預(yù)付賬款法。吉祥公司是如意公司的產(chǎn)品供應(yīng)方，將借款合同改為產(chǎn)品購銷合同，注明是預(yù)付貨款。要注意的是購銷合同必須有真實的購銷業(yè)務(wù)，否則就是弄虛作假行為，會因此受到稅務(wù)局的稽查發(fā)生納稅風(fēng)險。稅負(fù)分析：預(yù)收款不存在稅收問題，稅負(fù)為0萬元。

　　方案二：銀行作為中介，銀行貸出利率為8%，如意公司收取7%.稅負(fù)分析：吉祥公司企業(yè)所得稅稅前可列支金額為800萬元（10000×8%）。如意公司繳納營業(yè)稅及附加39萬元（10000×7%×5.5%）。企業(yè)所得稅稅前收入為661萬元（10000×7%－39）。綜合考慮雙方的企業(yè)所得稅流出為45.87萬元[（800－661）×33%].考慮支付銀行100萬元的差價后，吉祥與如意公司的總費用負(fù)擔(dān)為93.13萬元（100＋39－45.87）。

　　納稅籌劃效果分析：作預(yù)付款或現(xiàn)金投資稅負(fù)為0萬元，銀行為中介總費用負(fù)擔(dān)為93.13萬元，直接借貸總稅負(fù)為284萬元。

　　固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移的籌劃

　　企業(yè)間的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，常見的有設(shè)備租賃等行為。設(shè)備的租賃會產(chǎn)生租金，會涉及的稅種有營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等問題。站在納稅籌劃的角度，如果采用賬面凈值出售的方式，則不會有稅收負(fù)擔(dān)。依據(jù)：《關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）第一條規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額?！秶叶悇?wù)總局增值稅問題解答（之一）》（國稅函發(fā)[1995]288號第十一條）規(guī)定：銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。條件為屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物企業(yè)，按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物。

　　例：吉祥公司與如意公司是關(guān)聯(lián)方企業(yè)。吉祥公司出租10臺大型機械給如意公司，按市場價應(yīng)收租金1000萬元/年。按出租分析雙方的稅負(fù)有：吉祥公司的營業(yè)稅及附加為55萬元/年。企業(yè)所得稅稅前收入為945萬元（1000－55）。如意公司企業(yè)所得稅前可列支金額為1000萬元。吉祥公司與如意公司雙方的企業(yè)所得稅節(jié)稅額為18.15萬元[（1000－945）×33%]，雙方稅負(fù)和為36.85萬元（55－18.15）。籌劃方案：按固定資產(chǎn)的賬面凈值外售，應(yīng)繳納增值稅為0萬元。因轉(zhuǎn)讓不存在轉(zhuǎn)讓收益，亦不存在企業(yè)所得稅問題。納稅籌劃效果分析：年節(jié)稅36.85萬元。