產(chǎn)品歸類不同 征退稅率有異

　　某公司專業(yè)生產(chǎn)各種規(guī)格的通用排液泵。該公司2006年10月份產(chǎn)品出口銷售收入3000萬元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入2000萬元，上月進(jìn)項(xiàng)稅額留抵100萬元，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)800萬元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)稅則》規(guī)定，該產(chǎn)品有兩種不同的征退稅率：一種是征稅率17%，退稅率13%（海關(guān)商品編碼8413502090）；另一種是征稅率13%，退稅率11%（海關(guān)商品編碼8413502010）。該企業(yè)主管出口退稅的經(jīng)理認(rèn)為：該商品既可以按“征稅率17%，退稅率13%”進(jìn)行操作，也可以按“征稅率13%，退稅率11%”操作。顯然，征退稅率差率較大的那個(gè)方案對(duì)企業(yè)顯然更有利。于是，就要求負(fù)責(zé)納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)人員按“征稅率13%，退稅率11%”進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)企業(yè)的納稅申報(bào)做出來之后，該公司的稅務(wù)顧問提醒說：?jiǎn)栴}可能沒有這么簡(jiǎn)單。那么，在這種有兩種征退稅率可以選擇的情況下，公司在發(fā)生出口業(yè)務(wù)，需要進(jìn)行免抵退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)該怎樣進(jìn)行選擇呢？

　　「籌劃分析」

　　出口退稅環(huán)節(jié)是稅務(wù)部門重要的管理環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口退稅管理比較嚴(yán)格。但是，這并不是說在出口退稅環(huán)節(jié)就不存在納稅籌劃的空間。大家都知道，對(duì)于每一個(gè)企業(yè)而言，所生產(chǎn)的產(chǎn)品是很具體的，而《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》對(duì)出口產(chǎn)品的征退稅率既有按某個(gè)具體產(chǎn)品來確定的，也有很多產(chǎn)品的征退稅率是按產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能和用途來確定的。因此，就生產(chǎn)具體產(chǎn)品的企業(yè)而言，在按照產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能和用途確定征退稅率的產(chǎn)品里，有一些產(chǎn)品根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能和用途，既可以歸入這一類，同時(shí)也可以歸入另外一類，而這兩個(gè)類別產(chǎn)品的征退稅率并不一致，如果企業(yè)在其中做出選擇，其結(jié)果也不一樣。在這樣的情況下，就需要對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和籌劃。

　　在具體操作過程中，如果要進(jìn)行籌劃，就需要對(duì)不同的方案或者幾種可能性分別進(jìn)行分析，從而得出不同的結(jié)果，然后再進(jìn)行選擇。

　　方案一：按照征稅率17%，退稅率13%這一政策規(guī)定進(jìn)行計(jì)算分析：1.由于企業(yè)出口的商品征稅率為17%，而退稅率為13%，中間存在一個(gè)征退稅率差，征稅稅率差為4%，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，需要將其差額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。計(jì)算當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)為120萬元（3000×4%）。2.計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為340萬元（2000×17%）。3.該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際應(yīng)退稅額為：440萬元（100＋800－120－340）。

　　方案二：按照征稅率13%，退稅率11%這一政策規(guī)定進(jìn)行計(jì)算分析：1.由于企業(yè)出口的商品征稅率為13%，而退稅率為11%，中間存在一個(gè)征退稅率差，征稅稅率差為2%，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，需要將其差額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。計(jì)算當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)為60萬元（3000×2%）。2.計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為260萬元（2000×13%）。3.該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際應(yīng)退稅額為580萬元（100＋800－60－260）。