以預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅品的檢查

　　根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

　　對納稅人以預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)注意其發(fā)貨后是否及時記入“產(chǎn)品銷售收入”賬戶，有無長期掛在“預(yù)收賬款”賬戶的貸方，不轉(zhuǎn)入銷售收入、不計提增值稅銷項稅額及消費稅的情況。具體檢查方法：將“預(yù)收賬款”明細賬記錄的預(yù)收貨款的客戶名稱及時間與“產(chǎn)成品”明細賬或倉庫保管賬記錄的發(fā)貨客戶名稱及時間相核對，即可發(fā)現(xiàn)有無將已實現(xiàn)的銷售收入不記“產(chǎn)品銷售收入”而掛賬的現(xiàn)象。

　　現(xiàn)舉例說明如下：

　　稅務(wù)稽查人員對某汽車廠進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該汽車廠采取預(yù)收貨款方式銷售小轎車（汽缸容量2000毫升）10輛，經(jīng)查對“銀行存款”賬和“產(chǎn)成品”賬以及有關(guān)會計憑證，價稅合計為140.4萬元，已收存銀行，商品已發(fā)出。企業(yè)會計處理為：

　?、兕A(yù)收貨款時：

　　借：銀行存款        1404000
      貸：預(yù)收賬款      1404000

　　②發(fā)出商品（制造成本為100萬元）時：

　　借：產(chǎn)品銷售成本    1000000
      貸：產(chǎn)成品        1000000

　　該汽車廠對于記入“預(yù)收賬款”的1404000元，在商品發(fā)出時未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售收入”賬戶及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，既未繳增值稅，也未繳消費稅。

　　應(yīng)補繳增值稅＝1404000÷（1＋17％）×17％＝204000（元）；

　　應(yīng)補繳消費稅＝1404000÷（1＋17％）×5％＝60000（元）。

　　調(diào)整有關(guān)賬務(wù)處理：

　　①補記銷售收入及銷項稅額：

　　借：預(yù)收賬款                               1404000
       貸：產(chǎn)品銷售收入                        1200000
           應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）   204000

　?、谘a提消費稅：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加         60000
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅   60000.