企業(yè)代銷業(yè)務的涉稅分析與會計處理
隨著企業(yè)改革、改制的深入進行，經營模式呈多元化，受托代銷商品業(yè)務成為目前商品流通企業(yè)普遍存在并受到廣泛重視的特殊銷售業(yè)務。
所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經營活動。雙方通常簽訂代銷協(xié)議，載明代銷商品名稱、數量、價格、手續(xù)費、結算時間、結算方式等。代銷方式主要有兩種：一是收取手續(xù)費形式。受托方必須按委托方規(guī)定的價格進行銷售，銷售收入歸委托方所有，受托方按協(xié)議要求收取一定比例的手續(xù)費。二是加價銷售形式。受托方在雙方協(xié)議價格的基礎上，自行加價進行銷售，按協(xié)議價收取的代銷款歸委托方所有，實際收取的價款與按協(xié)議價收取的代銷款的差額歸受托方所有。
根據規(guī)定單位或個體經營者將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物的行為視同銷售貨物，所得收入征收增值稅；而受托代銷貨物取得的手續(xù)費收入，征收營業(yè)稅。
委托代銷納稅義務發(fā)生時間為收到受托方銷貨清單的當日，會計處理為：
1、委托方發(fā)出代銷商品時，因商品所有權未發(fā)生轉移，故不作銷售處理，只在“庫存商品”賬戶的二級明細科目“委托代銷商品”中進行核算。
2、銷售實現須以受托單位的代銷清單及貨款為依據，通過“商品銷售收入”科目進行核算，手續(xù)費支出則記入“經營費用”。
受托代銷貨物的會計處理為：
一、買斷代銷方式賬務處理
1、收到商品時，按協(xié)議價，借記“受托代銷商品”科目，貸記“代銷商品款”科目。
2 、實際銷售時，按實際售價，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金———應交增值稅”科目。
3、 結轉銷售成本時，按協(xié)議價，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目。
4、 交付代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時，按發(fā)票注明的價款和稅金，借記“代銷商品款”、“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”科目。
5、 按合同協(xié)議價將款項付給委托方時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、收取手續(xù)費代銷方式賬務處理
1、 收到商品時，按協(xié)議價，借記“受托代銷商品”科目，貸記“代銷商品款”科目。
2、 按協(xié)議價實際銷售時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”、“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。
3 、交付代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”科目。同時，借記“代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目。
4、 歸還委托方貨款并計算手續(xù)費時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“主營業(yè)務收入”科目。
例如，A企業(yè)委托B企業(yè)銷售50件商品，協(xié)議售價為200元／件，該商品成本為150元／件，增值稅率為17%.A企業(yè)按協(xié)議售價的10%支付代銷手續(xù)費。A企業(yè)在收到代銷清單時，向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明價款10000元，增值稅額1700元。受托方代銷手續(xù)費營業(yè)稅適用稅率為5%.
委托方
A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時
借：委托代銷商品 7500
貸：庫存商品 7500
收到代銷清單時
借：應收賬款—B企業(yè) 11700
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 1700
借：主營業(yè)務成本 7500
貸：委托代銷商品 7500
借：營業(yè)費用 1000（50×200×10％）
貸：應收賬款—B企業(yè) 1000
收到B企業(yè)匯來的貨款凈額10700元（11700－1000）時
借：銀行存款 10700
貸：應收賬款—B企業(yè) 10700
受托方
1、B企業(yè)如果按與A企業(yè)的協(xié)議售價出售代銷貨物，并按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費，則
收到A企業(yè)甲商品時
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
實際銷售商品時
借：銀行存款 11700
貸：應付賬款—A企業(yè) 10000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 1700
借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：應付賬款—A企業(yè) 1700
借：代銷商品款 10000
貸：受托代銷商品 10000
歸還A企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)費時借：應付賬款—A企業(yè) 11700
貸：銀行存款 10700
代購代銷收入 10000
借：代購代銷收入50（代銷手續(xù)費的應納營業(yè)稅額直接沖銷代購代銷收入。）
貸：應交稅金—應交營業(yè)稅 50（10000×5%）
2、受托方如果加價出售代銷貨物，并同時按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費。如上例中，假設B企業(yè)實際銷售該商品時開具的增值稅專用發(fā)票注明價款12000元，增值稅額2040元，仍按協(xié)議售價的10%收取代銷手續(xù)費，則
收到A企業(yè)商品時
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
實際銷售該商品時
借：銀行存款14040
貸：主營業(yè)務收入 12000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 2040
借：主營業(yè)務成本 10000
貸：受托代銷商品 10000
借：代銷商品款 10000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：應付賬款—A企業(yè) 11700
按協(xié)議售價將貨款付給A企業(yè)并計算代銷手續(xù)費時
借：應付賬款—A企業(yè)11700
貸：銀行存款 10700
代購代銷收入 10000
借：代購代銷收入 150
貸：應交稅金—應交營業(yè)稅150[12000－10000＋1000]×5%]