企業(yè)代銷業(yè)務(wù)的涉稅分析與會計處理
隨著企業(yè)改革、改制的深入進行，經(jīng)營模式呈多元化，受托代銷商品業(yè)務(wù)成為目前商品流通企業(yè)普遍存在并受到廣泛重視的特殊銷售業(yè)務(wù)。
所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。雙方通常簽訂代銷協(xié)議，載明代銷商品名稱、數(shù)量、價格、手續(xù)費、結(jié)算時間、結(jié)算方式等。代銷方式主要有兩種：一是收取手續(xù)費形式。受托方必須按委托方規(guī)定的價格進行銷售，銷售收入歸委托方所有，受托方按協(xié)議要求收取一定比例的手續(xù)費。二是加價銷售形式。受托方在雙方協(xié)議價格的基礎(chǔ)上，自行加價進行銷售，按協(xié)議價收取的代銷款歸委托方所有，實際收取的價款與按協(xié)議價收取的代銷款的差額歸受托方所有。
根據(jù)規(guī)定單位或個體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物的行為視同銷售貨物，所得收入征收增值稅；而受托代銷貨物取得的手續(xù)費收入，征收營業(yè)稅。
委托代銷納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到受托方銷貨清單的當日，會計處理為：
1、委托方發(fā)出代銷商品時，因商品所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，故不作銷售處理，只在“庫存商品”賬戶的二級明細科目“委托代銷商品”中進行核算。
2、銷售實現(xiàn)須以受托單位的代銷清單及貨款為依據(jù)，通過“商品銷售收入”科目進行核算，手續(xù)費支出則記入“經(jīng)營費用”。
受托代銷貨物的會計處理為：
一、買斷代銷方式賬務(wù)處理
1、收到商品時，按協(xié)議價，借記“受托代銷商品”科目，貸記“代銷商品款”科目。
2 、實際銷售時，按實際售價，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應交稅金———應交增值稅”科目。
3、 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，按協(xié)議價，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目。
4、 交付代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時，按發(fā)票注明的價款和稅金，借記“代銷商品款”、“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”科目。
5、 按合同協(xié)議價將款項付給委托方時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、收取手續(xù)費代銷方式賬務(wù)處理
1、 收到商品時，按協(xié)議價，借記“受托代銷商品”科目，貸記“代銷商品款”科目。
2、 按協(xié)議價實際銷售時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”、“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。
3 、交付代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”科目。同時，借記“代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目。
4、 歸還委托方貨款并計算手續(xù)費時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
例如，A企業(yè)委托B企業(yè)銷售50件商品，協(xié)議售價為200元／件，該商品成本為150元／件，增值稅率為17%.A企業(yè)按協(xié)議售價的10%支付代銷手續(xù)費。A企業(yè)在收到代銷清單時，向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明價款10000元，增值稅額1700元。受托方代銷手續(xù)費營業(yè)稅適用稅率為5%.
委托方
A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時
借：委托代銷商品 7500
貸：庫存商品 7500
收到代銷清單時
借：應收賬款—B企業(yè) 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 1700
借：主營業(yè)務(wù)成本 7500
貸：委托代銷商品 7500
借：營業(yè)費用 1000（50×200×10％）
貸：應收賬款—B企業(yè) 1000
收到B企業(yè)匯來的貨款凈額10700元（11700－1000）時
借：銀行存款 10700
貸：應收賬款—B企業(yè) 10700
受托方
1、B企業(yè)如果按與A企業(yè)的協(xié)議售價出售代銷貨物，并按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費，則
收到A企業(yè)甲商品時
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
實際銷售商品時
借：銀行存款 11700
貸：應付賬款—A企業(yè) 10000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 1700
借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：應付賬款—A企業(yè) 1700
借：代銷商品款 10000
貸：受托代銷商品 10000
歸還A企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)費時借：應付賬款—A企業(yè) 11700
貸：銀行存款 10700
代購代銷收入 10000
借：代購代銷收入50（代銷手續(xù)費的應納營業(yè)稅額直接沖銷代購代銷收入。）
貸：應交稅金—應交營業(yè)稅 50（10000×5%）
2、受托方如果加價出售代銷貨物，并同時按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費。如上例中，假設(shè)B企業(yè)實際銷售該商品時開具的增值稅專用發(fā)票注明價款12000元，增值稅額2040元，仍按協(xié)議售價的10%收取代銷手續(xù)費，則
收到A企業(yè)商品時
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
實際銷售該商品時
借：銀行存款14040
貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 2040
借：主營業(yè)務(wù)成本 10000
貸：受托代銷商品 10000
借：代銷商品款 10000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：應付賬款—A企業(yè) 11700
按協(xié)議售價將貨款付給A企業(yè)并計算代銷手續(xù)費時
借：應付賬款—A企業(yè)11700
貸：銀行存款 10700
代購代銷收入 10000
借：代購代銷收入 150
貸：應交稅金—應交營業(yè)稅150[12000－10000＋1000]×5%]