稅法界定修理修配業(yè)以及相關(guān)涉稅會計處理
在增值稅的征稅范圍當(dāng)中明確規(guī)定兩類項目應(yīng)當(dāng)交納增值稅，一類是銷售或進(jìn)口的貨物另一類是提供加工、修理、修配勞務(wù)。在實際業(yè)務(wù)當(dāng)中首先要界定修理、修配的范圍。
一、實務(wù)中的修理修配界定
建筑業(yè)中的修繕與工商企業(yè)的修理修配都是對目的物進(jìn)行修復(fù)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來使用價值或延長其使用期限的業(yè)務(wù)，性質(zhì)基本相同。但是從國家對行業(yè)歸類來看，二者歸屬于不同的行業(yè)：凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的大修、中修以及裝飾、裝修屬于建筑業(yè)；對貨物的修理、修配屬于工業(yè)范疇?，F(xiàn)行稅法規(guī)定對建筑業(yè)中的修繕征收營業(yè)稅而對工商企業(yè)的貨物修理修配征收增值稅。
《營業(yè)稅稅目注釋》明確：“修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)?！?/p>
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條明確：“修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。”從這我們可以看出，凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的修繕業(yè)務(wù)，就應(yīng)依“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅；對貨物的修理修配，則應(yīng)按“提供加工、修理修配勞務(wù)”征收增值稅。
在具體工作中，對某種行為到底是征收增值稅還是營業(yè)稅，主要看修理（修繕）的對象是什么。如果修理（修繕）的對象是建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)，應(yīng)征收營業(yè)稅，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的解釋，建筑是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑相連結(jié)的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窖爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。；對貨物進(jìn)行的修理，則應(yīng)征收增值稅。
二、修理修配業(yè)的會計處理
?。劾菽称囆蘩韽S2004年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
?。?） 5月2日，為某單位修理小汽車一輛，收取修理費等18000元，增值稅額為3060元，款項已收。
借：銀行存款 21060
貸：營業(yè)收入 18000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3060
?。?） 5月4日，企業(yè)購進(jìn)汽車配件一批，價款為160000元，增值稅額為27200元，款項已付。
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 27200
原材料 160000
貸：銀行存款 187200
（3） 5月16日，企業(yè)為公交公司修理公共汽車20輛，取得營業(yè)收入款180000元，增值稅稅額為30600元，款項款收。
借：應(yīng)收賬款 210600
貸：營業(yè)收入 180000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30600
（4） 5月20日，企業(yè)受汽車公司委托加工汽車零件一批，收取加工費20000元，增值稅額為3400元，款項已收。
借：銀行存款 23400 貸：營業(yè)收入 20000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400
（5） 5月31日，企業(yè)支付本月份水電費12000元，其中：電費10000元，車間負(fù)擔(dān)9000元，廠部應(yīng)負(fù)擔(dān)1000元；水費2000元，車間負(fù)擔(dān)1600元，廠部負(fù)擔(dān)400元，增值稅額為1960元（10000×17％＋2000×13％），款項已付。
借：營業(yè)費用 10600
管理費用 1400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1960
貸：銀行存款 13960
則5月份企業(yè)應(yīng)納增值稅額為：
應(yīng)納稅額＝37060－29160＝7900元
企業(yè)在實際繳納增值稅時：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 7900
貸：銀行存款 7900