增值稅會計處理概述——賬務處理方法（二）

　?。ǘ╀N項稅額核算

　　1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應稅勞務：
　　借：銀行存款
　　　　或應收賬款
　　　　或應收票據(jù)
　　　　貸：應交稅金--應交增值閣（銷項稅額）
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入
　　　　　　或商品銷售收入
　　　　　　或其他業(yè)務收入
　　　　　　已銷售產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，則：

　　借：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
　　　　產(chǎn)品銷售收入等
　　　　貸：銀行存款
　　　　　　或應收賬款

　　2.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者：

　　借：應付利潤
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入
　　　　　　或商品銷售收入
　　　　　　或其他業(yè)務收入

　　3.小規(guī)模納稅企業(yè)對外銷售貨物或提供應稅勞務：

　　借：銀行存款
　　　　或現(xiàn)金
　　　　或應收賬款
　　　　或應收票據(jù)
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入
　　　　　　或商品銷售收入
　　　　　　或其他業(yè)務收入

　　4.企業(yè)將自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于非應稅項目，按規(guī)定應視同銷售計算應交增值稅。

　　其會計處理方法有兩種：一種是將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，直接作銷售處理，則：

　　借：在建工程等
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入
　　　　　　或商品銷售收入
　　　　　　或其他業(yè)務收入

　　另一種方法，是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目，一方面按稅法要求按銷售同類貨物價格計算應納稅額，另一方面按生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接結轉其成本，不作銷售處理。則會計分錄為：

　　借：在建工程
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　產(chǎn)成品等

　　具體選用哪一種方法，稅法未作出具體規(guī)定，企業(yè)根據(jù)具體情況確定。本書選用后一種方法。

　　5.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，按規(guī)定應視作銷售計算應納增值稅：

　　借：長期投資
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入
　　　　　　或商品銷售收入等

　　或：

　　借：長期投資
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　產(chǎn)成品等
　　　　　　或庫存商品等

　　6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利等，按規(guī)定應視同銷售貨物計算應交增值稅。則：

　　借：在建工程
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入
　　　　　　或商品銷售收入等

　　或：

　　借：在建工程
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　產(chǎn)成品
　　　　　　或庫存商品等

　　7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅：

　　借：營業(yè)外支出
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入
　　　　　　或商品銷售收入

　　或：

　　借：營業(yè)外支出
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　產(chǎn)成品或庫存商品等

　　8.企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅：

　　借：應收賬款
　　　　或銀行存款等
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　其他業(yè)務收入

　　企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的增值稅額：

　　借：其他應付款
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）