稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅嵇查及調(diào)帳處理（二）
5.發(fā)生銷貨退回或折讓是否有擅自開具紅字專用發(fā)票。
一般來(lái)說(shuō)發(fā)生銷貨退回時(shí)，（1）若購(gòu)貨方能全部退回原發(fā)票，則銷貨方可以在原發(fā)票上加蓋作廢章，并開據(jù)紅字專用發(fā)票給購(gòu)貨方。（2）若購(gòu)貨方已將原發(fā)票入帳，則銷貨方一定要向?qū)Ψ剿魅∮少?gòu)貨方向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)取得的進(jìn)貨退回證明單后，才能開據(jù)紅字專用發(fā)票。發(fā)生銷貨退回時(shí)一律沖減退貨發(fā)生當(dāng)月的收入及稅金。
6.有無(wú)視同銷售行為，是否計(jì)提銷項(xiàng)稅。
稅法書中一般都規(guī)定了以下八種視同銷售的行為：
?。?） 將貨物交付他人代銷
?。?） 銷售代銷貨物
?。?） 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外），接受貨物的機(jī)構(gòu)發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)行為之一的：A、向購(gòu)貨方開具發(fā)票B、向購(gòu)貨方收取貨款的；應(yīng)當(dāng)向所在稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。
?。?） 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
（5） 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者
（6） 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者
?。?） 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體或個(gè)人消費(fèi)
?。?） 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人
此處，還需補(bǔ)充以下三種也應(yīng)視同銷售的行為
（9） 以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)材料（即以物易物）。
?。?0） 以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物抵償債務(wù)（即以物抵債）
（11） 以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物代購(gòu)手續(xù)費(fèi)（即以物支付應(yīng)付費(fèi)用）
（一）、視同銷售行為并非都要通過(guò)收入科目來(lái)核算。（如上述4、5、7、8四條，這都是屬于內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，并非真正的銷售行為，故不需作收入處理，只需結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，并繳納有關(guān)稅金。其余幾項(xiàng)一般來(lái)說(shuō)都需通過(guò)收入科目來(lái)處理，如上述第（10）條
借方：應(yīng)付帳款
貸方：銷售收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅
?。ǘ⒆援a(chǎn)自用產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理：
?。?） 移送使用時(shí)：借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/營(yíng)業(yè)外支出/銷售費(fèi)用
貸：產(chǎn)成品
?。?） 計(jì)算應(yīng)納稅款：借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/營(yíng)業(yè)外支出/銷售費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅
（3）計(jì)算附加費(fèi)：借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/營(yíng)業(yè)外支出/銷售費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金――城建稅
其他應(yīng)交款
?。?） 計(jì)算應(yīng)納所得稅：借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/營(yíng)業(yè)外支出/銷售費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金――所得稅（正常售價(jià)－成本－有關(guān)稅費(fèi)等）X33%
?。ㄈ?、投資特例：
?。?）~（3）同以上（1）~（3）處理
第（4）步，貸方應(yīng)先做遞延稅款處理，待到轉(zhuǎn)讓清理時(shí)再將“遞延稅款”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目。
一般來(lái)說(shuō)發(fā)生銷貨退回時(shí)，（1）若購(gòu)貨方能全部退回原發(fā)票，則銷貨方可以在原發(fā)票上加蓋作廢章，并開據(jù)紅字專用發(fā)票給購(gòu)貨方。（2）若購(gòu)貨方已將原發(fā)票入帳，則銷貨方一定要向?qū)Ψ剿魅∮少?gòu)貨方向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)取得的進(jìn)貨退回證明單后，才能開據(jù)紅字專用發(fā)票。發(fā)生銷貨退回時(shí)一律沖減退貨發(fā)生當(dāng)月的收入及稅金。
6.有無(wú)視同銷售行為，是否計(jì)提銷項(xiàng)稅。
稅法書中一般都規(guī)定了以下八種視同銷售的行為：
?。?） 將貨物交付他人代銷
?。?） 銷售代銷貨物
?。?） 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外），接受貨物的機(jī)構(gòu)發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)行為之一的：A、向購(gòu)貨方開具發(fā)票B、向購(gòu)貨方收取貨款的；應(yīng)當(dāng)向所在稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。
?。?） 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
（5） 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者
（6） 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者
?。?） 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體或個(gè)人消費(fèi)
?。?） 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人
此處，還需補(bǔ)充以下三種也應(yīng)視同銷售的行為
（9） 以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)材料（即以物易物）。
?。?0） 以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物抵償債務(wù)（即以物抵債）
（11） 以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物代購(gòu)手續(xù)費(fèi)（即以物支付應(yīng)付費(fèi)用）
（一）、視同銷售行為并非都要通過(guò)收入科目來(lái)核算。（如上述4、5、7、8四條，這都是屬于內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，并非真正的銷售行為，故不需作收入處理，只需結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，并繳納有關(guān)稅金。其余幾項(xiàng)一般來(lái)說(shuō)都需通過(guò)收入科目來(lái)處理，如上述第（10）條
借方：應(yīng)付帳款
貸方：銷售收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅
?。ǘ⒆援a(chǎn)自用產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理：
?。?） 移送使用時(shí)：借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/營(yíng)業(yè)外支出/銷售費(fèi)用
貸：產(chǎn)成品
?。?） 計(jì)算應(yīng)納稅款：借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/營(yíng)業(yè)外支出/銷售費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅
（3）計(jì)算附加費(fèi)：借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/營(yíng)業(yè)外支出/銷售費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金――城建稅
其他應(yīng)交款
?。?） 計(jì)算應(yīng)納所得稅：借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/營(yíng)業(yè)外支出/銷售費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金――所得稅（正常售價(jià)－成本－有關(guān)稅費(fèi)等）X33%
?。ㄈ?、投資特例：
?。?）~（3）同以上（1）~（3）處理
第（4）步，貸方應(yīng)先做遞延稅款處理，待到轉(zhuǎn)讓清理時(shí)再將“遞延稅款”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目。
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