稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅嵇查及調(diào)帳處理（一）
稅務(wù)機(jī)關(guān)一般從以下幾方面來開展增值稅的嵇查工作，企業(yè)也可以從這些方面來查看在增值稅的處理方面是否符合有關(guān)的規(guī)定。
1、賬戶設(shè)置、銷項、進(jìn)項、應(yīng)納稅額的核算是否符合要求：
?。?）一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下還要設(shè)置以下專欄：
借方：A 進(jìn)項稅B 已交稅金C 轉(zhuǎn)出未交增值稅D 減免稅款
貸方：A銷項稅B出口退稅C 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出D 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額E 轉(zhuǎn)出多交增值稅
（2）企業(yè)還需增設(shè)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，通過此明細(xì)科目來反映企業(yè)未交或多交的增值稅（借方余為多交數(shù)，貸方余為未交數(shù)）。這樣一來，可以使得“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目若有余額，必定只可能是借方余額，且反映的是企業(yè)未抵扣的進(jìn)項稅，而不再含有企業(yè)多交的增值稅，這樣避免了區(qū)分借方余額是未抵扣數(shù)還是企業(yè)多交稅金的因難，也可避免有可能出現(xiàn)的重復(fù)抵扣的問題。
（3）一般納稅人期末有未交或多交的增值稅應(yīng)如何處理（這個問題想來大家也都已經(jīng)很清楚的了，就原諒我再老生常談一次吧。：）
期末有未交的：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅
期末有多交的：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅
2、稅率的適用是否正確。
增值稅的稅率有三檔：0，13%，17%
二檔征收率：4%，6%
對于這些大家一定也很清楚的。另外要提一提的是兩個特殊的抵和率：
?。?）外購貨物（固資除外）或銷售貨物所取得的運(yùn)輸發(fā)票中注明的運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金可以按7%的扣除率來計算進(jìn)項稅，準(zhǔn)予扣除。（但裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等不能抵扣；納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也不得計算進(jìn)項稅額抵扣），扣除7%后剩余93%部分就記入購進(jìn)成本或銷售成本之中。（此處所說的發(fā)票當(dāng)然也是指符合稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)可以用于抵扣的要求的專用發(fā)票呀！下同，我就不再啰唆了）
?。?）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按10%計算進(jìn)項稅額抵扣。
具體計算是：
從一般納稅人處取得發(fā)票的：直接以買價×10%的扣除率=進(jìn)項稅。
從小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票的：可以按不含稅買價×10%計算其進(jìn)項稅。（若是小規(guī)模的請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用增值稅發(fā)票，則按發(fā)票上注明的進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣）
此處所說的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品僅指生產(chǎn)者銷售自己直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)，捕撈并未經(jīng)加工的初級產(chǎn)品。
（3）此外購進(jìn)廢舊物資，若取得合規(guī)定要求的發(fā)票的，也可按10%計算進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。
3.銷售行為已發(fā)生是否及時確認(rèn)收入并計提銷項稅
稅法規(guī)定的確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，與企業(yè)會計準(zhǔn)則和分行業(yè)會計制度收入的確認(rèn)基本一致。一般在會計準(zhǔn)則和相關(guān)稅法中都可查到，此外不再討論了。
4.價外費(fèi)用是否計入收入一并計提銷項稅。
增值稅應(yīng)稅銷售額應(yīng)為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價款和外價費(fèi)用。價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、返還利潤、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代墊款等。
此處需注意的是運(yùn)費(fèi)若符合以下兩個條件則銷貨方可不將其計入價外費(fèi)用：
（1） 由承運(yùn)部門提供的發(fā)票是直接開給購貨方的（即發(fā)票抬頭是購貨方）。
（2） 銷貨方需將此發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。
1、賬戶設(shè)置、銷項、進(jìn)項、應(yīng)納稅額的核算是否符合要求：
?。?）一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下還要設(shè)置以下專欄：
借方：A 進(jìn)項稅B 已交稅金C 轉(zhuǎn)出未交增值稅D 減免稅款
貸方：A銷項稅B出口退稅C 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出D 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額E 轉(zhuǎn)出多交增值稅
（2）企業(yè)還需增設(shè)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，通過此明細(xì)科目來反映企業(yè)未交或多交的增值稅（借方余為多交數(shù)，貸方余為未交數(shù)）。這樣一來，可以使得“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目若有余額，必定只可能是借方余額，且反映的是企業(yè)未抵扣的進(jìn)項稅，而不再含有企業(yè)多交的增值稅，這樣避免了區(qū)分借方余額是未抵扣數(shù)還是企業(yè)多交稅金的因難，也可避免有可能出現(xiàn)的重復(fù)抵扣的問題。
（3）一般納稅人期末有未交或多交的增值稅應(yīng)如何處理（這個問題想來大家也都已經(jīng)很清楚的了，就原諒我再老生常談一次吧。：）
期末有未交的：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅
期末有多交的：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅
2、稅率的適用是否正確。
增值稅的稅率有三檔：0，13%，17%
二檔征收率：4%，6%
對于這些大家一定也很清楚的。另外要提一提的是兩個特殊的抵和率：
?。?）外購貨物（固資除外）或銷售貨物所取得的運(yùn)輸發(fā)票中注明的運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金可以按7%的扣除率來計算進(jìn)項稅，準(zhǔn)予扣除。（但裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等不能抵扣；納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也不得計算進(jìn)項稅額抵扣），扣除7%后剩余93%部分就記入購進(jìn)成本或銷售成本之中。（此處所說的發(fā)票當(dāng)然也是指符合稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)可以用于抵扣的要求的專用發(fā)票呀！下同，我就不再啰唆了）
?。?）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按10%計算進(jìn)項稅額抵扣。
具體計算是：
從一般納稅人處取得發(fā)票的：直接以買價×10%的扣除率=進(jìn)項稅。
從小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票的：可以按不含稅買價×10%計算其進(jìn)項稅。（若是小規(guī)模的請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用增值稅發(fā)票，則按發(fā)票上注明的進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣）
此處所說的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品僅指生產(chǎn)者銷售自己直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)，捕撈并未經(jīng)加工的初級產(chǎn)品。
（3）此外購進(jìn)廢舊物資，若取得合規(guī)定要求的發(fā)票的，也可按10%計算進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。
3.銷售行為已發(fā)生是否及時確認(rèn)收入并計提銷項稅
稅法規(guī)定的確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，與企業(yè)會計準(zhǔn)則和分行業(yè)會計制度收入的確認(rèn)基本一致。一般在會計準(zhǔn)則和相關(guān)稅法中都可查到，此外不再討論了。
4.價外費(fèi)用是否計入收入一并計提銷項稅。
增值稅應(yīng)稅銷售額應(yīng)為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價款和外價費(fèi)用。價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、返還利潤、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代墊款等。
此處需注意的是運(yùn)費(fèi)若符合以下兩個條件則銷貨方可不將其計入價外費(fèi)用：
（1） 由承運(yùn)部門提供的發(fā)票是直接開給購貨方的（即發(fā)票抬頭是購貨方）。
（2） 銷貨方需將此發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。
推薦閱讀
相關(guān)資訊