增值稅會計――增值稅錯帳的會計處理

　　增值稅是價外稅，企業(yè)在繳納增值稅后不再像其它各稅種那樣要分別進(jìn)入各項費用。所以，在正常情況下，它既不涉及生產(chǎn)成本的核算，與結(jié)算利潤也毫無關(guān)系，在會計帳上，它只反映：

　　應(yīng)交增值稅額＝銷項稅額（不含稅的銷售收入×適用稅率）－進(jìn)項稅額（不含稅的原材燃料的價數(shù)×適用稅率）

　　通過實施以來的實踐證明，與其它稅種比較，增值稅是較能體現(xiàn)“公平稅負(fù)”這一原則的。但是，由于歷史的原因，我國目前仍處在“公民納稅意識淡薄、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低”的情況下。因此，在增值稅的納稅過程中，也和其它各稅一樣，在會計核算中不免會產(chǎn)生一些違紀(jì)性或技術(shù)性錯帳，這些錯帳通過企業(yè)自己或有關(guān)單位審計時發(fā)現(xiàn)并要求糾正時，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行調(diào)帳。但在實際工作中，有的企業(yè)由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低、對增值稅的錯帳處理缺乏應(yīng)有的知識，因此，有的視為其它稅種那樣補(bǔ)稅了事，有的則只把補(bǔ)交增值稅作為已交稅金在“應(yīng)交稅金”帳戶的借方反映等。這樣處理的結(jié)果，不但錯帳得不到糾正，反而會形成在原錯的基礎(chǔ)上又會增添新的錯帳。如何正確對增值稅錯帳的會計處理，筆者想談一點粗淺的看法。

　　增值稅的錯帳，常見的一般是：少記銷售收入少列“銷項稅額”和多記或少記原材料導(dǎo)致多列或少列“進(jìn)項稅額”，下面分別舉例說明：

　　1.少記“銷項稅額”的會計處理

　　某企業(yè)1998年3月，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查上年納稅情況時，發(fā)現(xiàn)少記“銷項稅額”并落實應(yīng)補(bǔ)交增值稅40000元，調(diào)帳時應(yīng)記：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　40000
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
　　　　　　　　（銷項稅額）（查補(bǔ)）　　　40000

　　上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)后應(yīng)記：

　　借：應(yīng)交稅金——已交增值稅（查補(bǔ)） 40000
　　　　貸：銀行存款       　　　　　　　40000

　　某企業(yè)1998年5月，自己發(fā)現(xiàn)上月少記“銷項稅額”10000元，調(diào)帳時應(yīng)記：

　　借：產(chǎn)品銷售成本                             10000
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　   　10000

　　上交稅務(wù)機(jī)關(guān)后應(yīng)記：

　　借：應(yīng)交稅金——已交增值稅　　　　10000
　　　　貸：銀行存款          　　　　　　　10000

　　2.多記“進(jìn)項稅額”的會計處理

　　某企業(yè)1998年4月，誤將“固定資產(chǎn)”進(jìn)項稅20000元作抵扣稅金，調(diào)帳時應(yīng)記

　　借：固定資產(chǎn)——×××　　　　　　20000
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
　　　　　　　　　　（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　　20000

　　補(bǔ)交稅務(wù)機(jī)關(guān)后應(yīng)記：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
　　　　　?。ㄞD(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　20000
　　　　貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅　　　20000

　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅　　　　20000
　　　　貸：銀行存款        　　　　　　　20000

　　3.多記“運費進(jìn)項稅”的會計處理

　　某企業(yè)1998年6月發(fā)現(xiàn)上月多記“運費進(jìn)項稅”8000，調(diào)帳時應(yīng)記：

　　借：原材料——×××　　　　　　　8000
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
　　　　　　　　?。ㄟM(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　　　8000

　　補(bǔ)交稅務(wù)機(jī)關(guān)后應(yīng)記：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
　　　　　　　（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　8000
　　　　貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅　　　8000

　　借：應(yīng)交稅金——補(bǔ)交增值稅　　　　8000
　　　　貸：銀行存款——交稅　　　　　　　8000

　　4.其它情況照此類推。