增值稅最佳會(huì)計(jì)處理方案(2)

  二、增值稅制度的主要內(nèi)容

  現(xiàn)行增值稅制度是從1994年1月開(kāi)始實(shí)施的,其主要內(nèi)容如下:

 ?。ㄒ唬┘{稅人

  1.納稅人的一般定義

  凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,均為增值稅的納稅人。具體包括:銷售貨物的單位和個(gè)人;提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人;報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物入境的單位和個(gè)人。

  所謂單位,對(duì)內(nèi)方面,既包括企業(yè)單位,如國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)以及其他企業(yè),也包括非企業(yè)單位,如行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。任何屬于納稅人范疇的非企業(yè)單位均不得以本單位的非企業(yè)性質(zhì)為理由逃避納稅。涉外方面,包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。所謂個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人,包括中國(guó)公民和居住在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)公民。企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營(yíng)的,以承租人或承包人為納稅人。

  增值稅納稅人的確定,體現(xiàn)了內(nèi)外稅制的統(tǒng)一,有利于內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)擔(dān)平衡,有利于各類納稅人展開(kāi)平等競(jìng)爭(zhēng)。

  2.納稅人的分類與一般納稅人的認(rèn)定

  增值稅的納稅人按照銷售規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算水平高低劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。二者在適用稅率、計(jì)稅方法、帳務(wù)處理等方面均有所不同。

 ?。?)小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:規(guī)模較小,會(huì)計(jì)核算體系不健全。具體的包括:A.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人(指該類納稅入的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過(guò)50%,批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50%)年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬(wàn)元以下的;B.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的;C.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人。以上劃分標(biāo)準(zhǔn)中的銷售額指的是不包括應(yīng)納稅額的銷售額。

  (2)一般納稅人。凡是超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位為一般納稅人。其具體標(biāo)準(zhǔn)為:規(guī)模較大,會(huì)計(jì)核算較為健全,能夠提供完整的核算資料。一般納稅人需向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。小規(guī)模企業(yè)如果會(huì)計(jì)核算健全,能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等資料的,也可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算,其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

  納稅人申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)時(shí),應(yīng)提出申請(qǐng)報(bào)告,并提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料等。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請(qǐng)報(bào)告和有關(guān)資料后,發(fā)給《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》,納稅人應(yīng)如實(shí)填寫。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到申請(qǐng)認(rèn)定表之日起30日內(nèi)審核完畢。

  經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人可以按購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行稅款抵扣,計(jì)算應(yīng)納稅額,并使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人以及符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人,不得進(jìn)行稅款抵扣,也不得使用增值稅專用發(fā)票。

 ?。ǘ┘{稅范圍

  增值稅的納稅范圍包括在我國(guó)境內(nèi)銷售的貨物,提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。具體說(shuō)明如下:

  1.在我國(guó)境內(nèi)銷售的貨物

  這里的“境內(nèi)”是指所銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在我國(guó)境內(nèi);“銷售”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),包括從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益;“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn),包括熱力、電力、氣體在內(nèi),但不包括不動(dòng)產(chǎn)。

  對(duì)于單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō),有時(shí)雖未直接發(fā)生銷售貨物的行為,但如果發(fā)生了下列行為之一的,也要視同“銷售貨物”,繳納增值稅;A.將貨物交付他人代銷;B.接受他人委托,銷售代銷貨物;C.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的,為簡(jiǎn)化手續(xù),可除外;D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,如自建工程、自制固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅勞務(wù)等;E.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;F.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;G.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);H.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

  2.在我國(guó)境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務(wù)

  這里的“提供”是指有償服務(wù),但不包括單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù);“加工“是指受托加工貨物,即委托方提供原料、主要材料,受托方按照委托方的要求制造并收取加工費(fèi);“修理修配”是指受托對(duì)損傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能。這里的提供勞務(wù)僅限于工業(yè)性加工、修理修配勞務(wù),其他勞務(wù)均屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

  3.進(jìn)口貨物

  這里的進(jìn)口貨物指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。對(duì)進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

  4.混合銷售

  一項(xiàng)銷售活動(dòng)既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的,稱為混合銷售。這里的“非應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,須繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行業(yè),由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

  5.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

  所謂兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù),是指納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售以及應(yīng)稅勞務(wù),又兼營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同的是,非應(yīng)稅勞務(wù)未與應(yīng)稅貨物合為一體,構(gòu)成一項(xiàng)銷售行為,而是由納稅人分別進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅,由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

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  增值稅的稅率主要分為一般納稅人適用的稅率和小規(guī)模納稅人以及某些特殊產(chǎn)品適用的征收率兩類。由于計(jì)稅依據(jù)的差別,這里的征收率在性質(zhì)上不能完全等同于稅率。

  一般納稅人適用的稅率分為三檔:17%、13%和零稅率。其中,17%為基本稅率,適用于大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。13%為優(yōu)惠稅率,只適用于部分貨物,如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、某些氣體產(chǎn)品、煤炭制品,以及書報(bào)雜志等。零稅率的適用范圍則僅限于出口貨物。

  小規(guī)模納稅適用的征收率為6%。某些特殊產(chǎn)品也采用征收率的形式,如自來(lái)水的征收率為6%;電力產(chǎn)品供電環(huán)節(jié)的征收率按生產(chǎn)單位所在地分別定為1%、2%、3%。

  此外,也有個(gè)別產(chǎn)品采用定額稅率,如發(fā)電廠定額稅率為每千瓦小時(shí)4元。

  納稅人如果同時(shí)兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的,從高適用稅率。

  納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù),并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

 ?。ㄋ模p免規(guī)定

  增值稅的減兔規(guī)定主要包括以下幾個(gè)方面:

  1.低于起征點(diǎn)的免稅規(guī)定

  屬于下列項(xiàng)目的免繳增值稅:①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,包括從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;②避孕藥品和用具;③向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書;④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;⑤來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;①由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;③銷售自己使用過(guò)的物品。

  3.對(duì)外商投資企業(yè)的減稅規(guī)定

  外商投資企業(yè)過(guò)去一直執(zhí)行工商統(tǒng)一稅,改納增值稅后如果稅負(fù)有所增加,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可在一定的年限內(nèi)退還其因稅負(fù)增加而多繳納的稅款。

 ?。ㄎ澹┘{稅地點(diǎn)與納稅期限

  1.納稅地點(diǎn)

  納稅人申報(bào)納稅的地點(diǎn)與其經(jīng)營(yíng)方式有直接關(guān)系。大體分為以下幾種情況:

  (1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅??倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;如果由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,要經(jīng)過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

 ?。?)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的;應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的,銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按6%的征收率征稅;其在銷售地發(fā)生的銷售額,回機(jī)構(gòu)所在地后,仍應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅,在銷售地繳納的稅款不得從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減。

 ?。?)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如果非固定業(yè)戶到外縣、(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

 ?。?)進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

  境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù),而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。

  2.納稅期限

  增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日H或者1個(gè)月。具體到每個(gè)納稅人適用哪一種期限,由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

  納稅人以1個(gè)月為一期納稅的,應(yīng)當(dāng)自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,應(yīng)當(dāng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1-10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款;納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
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