增值稅最佳會計處理方案（2）
二、增值稅制度的主要內(nèi)容
現(xiàn)行增值稅制度是從1994年1月開始實施的，其主要內(nèi)容如下：
（一）納稅人
1.納稅人的一般定義
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人。具體包括：銷售貨物的單位和個人；提供加工、修理修配勞務的單位和個人；報關進口貨物入境的單位和個人。
所謂單位，對內(nèi)方面，既包括企業(yè)單位，如國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)以及其他企業(yè)，也包括非企業(yè)單位，如行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。任何屬于納稅人范疇的非企業(yè)單位均不得以本單位的非企業(yè)性質為理由逃避納稅。涉外方面，包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。所謂個人，是指個體經(jīng)營者和其他個人，包括中國公民和居住在我國境內(nèi)的外國公民。企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
增值稅納稅人的確定，體現(xiàn)了內(nèi)外稅制的統(tǒng)一，有利于內(nèi)外資企業(yè)稅負擔平衡，有利于各類納稅人展開平等競爭。
2.納稅人的分類與一般納稅人的認定
增值稅的納稅人按照銷售規(guī)模大小和會計核算水平高低劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。二者在適用稅率、計稅方法、帳務處理等方面均有所不同。
?。?）小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的標準為：規(guī)模較小，會計核算體系不健全。具體的包括：Ａ.從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人（指該類納稅入的全部年應稅銷售額中貨物或應稅勞務的銷售額超過50％，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50％）年應征增值稅銷售額在100萬元以下的；B.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的；C.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。以上劃分標準中的銷售額指的是不包括應納稅額的銷售額。
?。?）一般納稅人。凡是超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位為一般納稅人。其具體標準為：規(guī)模較大，會計核算較為健全，能夠提供完整的核算資料。一般納稅人需向其所在地稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。小規(guī)模企業(yè)如果會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額等資料的，也可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
納稅人申請辦理一般納稅人認定手續(xù)時，應提出申請報告，并提供營業(yè)執(zhí)照、有關合同、章程、協(xié)議書以及稅務機關要求提供的其他有關證件、資料等。主管稅務機關在初步審核企業(yè)的申請報告和有關資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認定表》，納稅人應如實填寫。負責審批的稅務機關應在收到申請認定表之日起30日內(nèi)審核完畢。
經(jīng)稅務機關審核認定的一般納稅人可以按購進扣稅法進行稅款抵扣，計算應納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人以及符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，不得進行稅款抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
?。ǘ┘{稅范圍
增值稅的納稅范圍包括在我國境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務以及進口的貨物。具體說明如下：
1.在我國境內(nèi)銷售的貨物
這里的“境內(nèi)”是指所銷售貨物的起運地或所在地在我國境內(nèi)；“銷售”是指有償轉讓貨物的所有權，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益；“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)。
對于單位或個體經(jīng)營者來說，有時雖未直接發(fā)生銷售貨物的行為，但如果發(fā)生了下列行為之一的，也要視同“銷售貨物”，繳納增值稅；A.將貨物交付他人代銷；B.接受他人委托，銷售代銷貨物；C.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售。但相關機構設在同一縣（市）的，為簡化手續(xù)，可除外；D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，如自建工程、自制固定資產(chǎn)、非應稅勞務等；E.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；F.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；G.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
2.在我國境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務
這里的“提供”是指有償服務，但不包括單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務；“加工“是指受托加工貨物，即委托方提供原料、主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工費；“修理修配”是指受托對損傷或喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能。這里的提供勞務僅限于工業(yè)性加工、修理修配勞務，其他勞務均屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
3.進口貨物
這里的進口貨物指報關進口的貨物。對進口貨物在報關進口時向海關繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。
4.混合銷售
一項銷售活動既涉及貨物又涉及非應稅勞務的，稱為混合銷售。這里的“非應稅勞務”是指屬于營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，須繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行業(yè)，由稅務機關確定。
5.兼營非應稅勞務
所謂兼營非應稅勞務，是指納稅人既經(jīng)營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售以及應稅勞務，又兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的非應稅勞務。與混合銷售行為不同的是，非應稅勞務未與應稅貨物合為一體，構成一項銷售行為，而是由納稅人分別進行的經(jīng)營活動。納稅人兼營非應稅勞務，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并繳納增值稅。納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并繳納增值稅，由稅務機關確定。
（三）稅率
增值稅的稅率主要分為一般納稅人適用的稅率和小規(guī)模納稅人以及某些特殊產(chǎn)品適用的征收率兩類。由于計稅依據(jù)的差別，這里的征收率在性質上不能完全等同于稅率。
一般納稅人適用的稅率分為三檔：17％、13％和零稅率。其中，17％為基本稅率，適用于大多數(shù)貨物和應稅勞務。13％為優(yōu)惠稅率，只適用于部分貨物，如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、某些氣體產(chǎn)品、煤炭制品，以及書報雜志等。零稅率的適用范圍則僅限于出口貨物。
小規(guī)模納稅適用的征收率為6％。某些特殊產(chǎn)品也采用征收率的形式，如自來水的征收率為6％；電力產(chǎn)品供電環(huán)節(jié)的征收率按生產(chǎn)單位所在地分別定為1％、2％、3％。
此外，也有個別產(chǎn)品采用定額稅率，如發(fā)電廠定額稅率為每千瓦小時4元。
納稅人如果同時兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。
?。ㄋ模p免規(guī)定
增值稅的減兔規(guī)定主要包括以下幾個方面：
1.低于起征點的免稅規(guī)定
屬于下列項目的免繳增值稅：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人生產(chǎn)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③向社會收購的古書和舊書；④直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；⑤來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備；①由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；③銷售自己使用過的物品。
3.對外商投資企業(yè)的減稅規(guī)定
外商投資企業(yè)過去一直執(zhí)行工商統(tǒng)一稅，改納增值稅后如果稅負有所增加，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，可在一定的年限內(nèi)退還其因稅負增加而多繳納的稅款。
（五）納稅地點與納稅期限
1.納稅地點
納稅人申報納稅的地點與其經(jīng)營方式有直接關系。大體分為以下幾種情況：
?。?）固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；如果由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅的，要經(jīng)過國家稅務總局或其授權的稅務機關批準。
?。?）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的；應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務機關一律按6％的征收率征稅；其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構所在地后，仍應按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當期應納稅額中扣減。
?。?）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。如果非固定業(yè)戶到外縣、（市）銷售貨物或者應稅勞務未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。
（4）進口貨物，應當由進口人或代理人向報關地海關申報納稅。
境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務，而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日H或者1個月。具體到每個納稅人適用哪一種期限，由其主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月為一期納稅的，應當自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，應當自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1－10日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款；納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
現(xiàn)行增值稅制度是從1994年1月開始實施的，其主要內(nèi)容如下：
（一）納稅人
1.納稅人的一般定義
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人。具體包括：銷售貨物的單位和個人；提供加工、修理修配勞務的單位和個人；報關進口貨物入境的單位和個人。
所謂單位，對內(nèi)方面，既包括企業(yè)單位，如國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)以及其他企業(yè)，也包括非企業(yè)單位，如行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。任何屬于納稅人范疇的非企業(yè)單位均不得以本單位的非企業(yè)性質為理由逃避納稅。涉外方面，包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。所謂個人，是指個體經(jīng)營者和其他個人，包括中國公民和居住在我國境內(nèi)的外國公民。企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
增值稅納稅人的確定，體現(xiàn)了內(nèi)外稅制的統(tǒng)一，有利于內(nèi)外資企業(yè)稅負擔平衡，有利于各類納稅人展開平等競爭。
2.納稅人的分類與一般納稅人的認定
增值稅的納稅人按照銷售規(guī)模大小和會計核算水平高低劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。二者在適用稅率、計稅方法、帳務處理等方面均有所不同。
?。?）小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的標準為：規(guī)模較小，會計核算體系不健全。具體的包括：Ａ.從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人（指該類納稅入的全部年應稅銷售額中貨物或應稅勞務的銷售額超過50％，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50％）年應征增值稅銷售額在100萬元以下的；B.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的；C.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。以上劃分標準中的銷售額指的是不包括應納稅額的銷售額。
?。?）一般納稅人。凡是超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位為一般納稅人。其具體標準為：規(guī)模較大，會計核算較為健全，能夠提供完整的核算資料。一般納稅人需向其所在地稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。小規(guī)模企業(yè)如果會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額等資料的，也可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
納稅人申請辦理一般納稅人認定手續(xù)時，應提出申請報告，并提供營業(yè)執(zhí)照、有關合同、章程、協(xié)議書以及稅務機關要求提供的其他有關證件、資料等。主管稅務機關在初步審核企業(yè)的申請報告和有關資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認定表》，納稅人應如實填寫。負責審批的稅務機關應在收到申請認定表之日起30日內(nèi)審核完畢。
經(jīng)稅務機關審核認定的一般納稅人可以按購進扣稅法進行稅款抵扣，計算應納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人以及符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，不得進行稅款抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
?。ǘ┘{稅范圍
增值稅的納稅范圍包括在我國境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務以及進口的貨物。具體說明如下：
1.在我國境內(nèi)銷售的貨物
這里的“境內(nèi)”是指所銷售貨物的起運地或所在地在我國境內(nèi)；“銷售”是指有償轉讓貨物的所有權，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益；“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)。
對于單位或個體經(jīng)營者來說，有時雖未直接發(fā)生銷售貨物的行為，但如果發(fā)生了下列行為之一的，也要視同“銷售貨物”，繳納增值稅；A.將貨物交付他人代銷；B.接受他人委托，銷售代銷貨物；C.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售。但相關機構設在同一縣（市）的，為簡化手續(xù)，可除外；D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，如自建工程、自制固定資產(chǎn)、非應稅勞務等；E.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；F.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；G.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
2.在我國境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務
這里的“提供”是指有償服務，但不包括單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務；“加工“是指受托加工貨物，即委托方提供原料、主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工費；“修理修配”是指受托對損傷或喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能。這里的提供勞務僅限于工業(yè)性加工、修理修配勞務，其他勞務均屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
3.進口貨物
這里的進口貨物指報關進口的貨物。對進口貨物在報關進口時向海關繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。
4.混合銷售
一項銷售活動既涉及貨物又涉及非應稅勞務的，稱為混合銷售。這里的“非應稅勞務”是指屬于營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，須繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行業(yè)，由稅務機關確定。
5.兼營非應稅勞務
所謂兼營非應稅勞務，是指納稅人既經(jīng)營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售以及應稅勞務，又兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的非應稅勞務。與混合銷售行為不同的是，非應稅勞務未與應稅貨物合為一體，構成一項銷售行為，而是由納稅人分別進行的經(jīng)營活動。納稅人兼營非應稅勞務，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并繳納增值稅。納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并繳納增值稅，由稅務機關確定。
（三）稅率
增值稅的稅率主要分為一般納稅人適用的稅率和小規(guī)模納稅人以及某些特殊產(chǎn)品適用的征收率兩類。由于計稅依據(jù)的差別，這里的征收率在性質上不能完全等同于稅率。
一般納稅人適用的稅率分為三檔：17％、13％和零稅率。其中，17％為基本稅率，適用于大多數(shù)貨物和應稅勞務。13％為優(yōu)惠稅率，只適用于部分貨物，如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、某些氣體產(chǎn)品、煤炭制品，以及書報雜志等。零稅率的適用范圍則僅限于出口貨物。
小規(guī)模納稅適用的征收率為6％。某些特殊產(chǎn)品也采用征收率的形式，如自來水的征收率為6％；電力產(chǎn)品供電環(huán)節(jié)的征收率按生產(chǎn)單位所在地分別定為1％、2％、3％。
此外，也有個別產(chǎn)品采用定額稅率，如發(fā)電廠定額稅率為每千瓦小時4元。
納稅人如果同時兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。
?。ㄋ模p免規(guī)定
增值稅的減兔規(guī)定主要包括以下幾個方面：
1.低于起征點的免稅規(guī)定
屬于下列項目的免繳增值稅：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人生產(chǎn)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③向社會收購的古書和舊書；④直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；⑤來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備；①由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；③銷售自己使用過的物品。
3.對外商投資企業(yè)的減稅規(guī)定
外商投資企業(yè)過去一直執(zhí)行工商統(tǒng)一稅，改納增值稅后如果稅負有所增加，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，可在一定的年限內(nèi)退還其因稅負增加而多繳納的稅款。
（五）納稅地點與納稅期限
1.納稅地點
納稅人申報納稅的地點與其經(jīng)營方式有直接關系。大體分為以下幾種情況：
?。?）固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；如果由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅的，要經(jīng)過國家稅務總局或其授權的稅務機關批準。
?。?）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的；應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務機關一律按6％的征收率征稅；其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構所在地后，仍應按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當期應納稅額中扣減。
?。?）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。如果非固定業(yè)戶到外縣、（市）銷售貨物或者應稅勞務未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。
（4）進口貨物，應當由進口人或代理人向報關地海關申報納稅。
境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務，而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日H或者1個月。具體到每個納稅人適用哪一種期限，由其主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月為一期納稅的，應當自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，應當自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1－10日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款；納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
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