100萬元裝潢收入要繳增值稅嗎？
某公司是一家私營裝潢材料批發(fā)銷售公司，2000年度公司批發(fā)銷售裝潢材料500萬元，每年上繳的增值稅也有幾十萬元。
為了擴(kuò)大公司的業(yè)務(wù)范圍，同時(shí)也為了更加了解、掌握市場(chǎng)行情，該公司于20 00年初組建了一個(gè)非獨(dú)立核算的9人裝潢隊(duì)，不僅向社會(huì)提供包工包料的房屋裝修服務(wù)，而且也提供由客戶自己購買材料，公司只負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、裝潢的“包清工”房屋裝修服務(wù)。至2000年底，裝潢隊(duì)實(shí)現(xiàn)包工包料裝潢收入100萬元、公司“包清工”裝潢收入80萬元，并分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算，同其他裝潢公司一樣就全部裝潢收入繳納了營業(yè)稅。
今年5月，該市國稅稽查局對(duì)該公司2000年度的納稅情況進(jìn)行了常規(guī)檢查，要該公司裝潢隊(duì)對(duì)取得的100萬元包工包料裝潢收入繳納17％的增值稅。
該公司認(rèn)為，公司裝潢隊(duì)從事的不論是包工包料還是“包清工”房屋裝修服務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)公司來說應(yīng)屬于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。只要分別核算材料銷售額和裝潢收入額，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)分別繳納增值稅和營業(yè)稅。如果說我們購進(jìn)的裝潢材料已經(jīng)進(jìn)行了增值稅抵扣后又用于包工包料的裝潢工程而多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的話，那也只能就該公司包工包料的裝潢工程實(shí)際領(lǐng)用的裝潢材料金額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額或者按實(shí)際領(lǐng)用的裝潢材料金額視同銷售行為計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不應(yīng)按100萬元的全部收入額計(jì)算，因?yàn)槠渲幸话胱笥沂茄b潢勞務(wù)收入。請(qǐng)問，市國稅稽查局要該公司取得的100萬元包工包料的裝潢收入全額計(jì)算繳納增值稅對(duì)嗎？
答：首先，該公司沒有搞清楚“兼營行為”與“混合銷售行為”兩個(gè)概念的區(qū)別?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。”而“兼營”是指同時(shí)經(jīng)營幾種應(yīng)稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目。而“非應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。那么，對(duì)你公司從事的包工包料裝潢業(yè)務(wù)這一項(xiàng)銷售行為來說，它既涉及裝潢材料（貨物）又涉及裝潢勞務(wù)（建筑業(yè)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)），所以應(yīng)該是一種“混合銷售行為”，而非“兼營行為”；對(duì)你公司從事的“包清工”裝潢業(yè)務(wù)來說，則應(yīng)屬于一種“兼營行為”。那么，對(duì)于“混合銷售行為”應(yīng)如何納稅呢？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定：“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！蓖瑫r(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第四款規(guī)定：“本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)?！绷硗猓敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字［1994］第026號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)解釋：“‘以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)’是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％?！痹賮砜匆豢丛摴臼遣皇欠线@條規(guī)定。該公司2000年度批發(fā)銷售裝潢材料（貨物）500萬元，兼營取得“包清工”裝潢收入即非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)80萬元，貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)為580萬元，年貨物銷售額占86％，超過50％。所以，該公司應(yīng)屬于“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者”。該公司發(fā)生的“混合銷售行為”應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。至于該公司提出，若征收增值稅，也應(yīng)按包工包料的裝潢工程實(shí)際領(lǐng)用的裝潢材料金額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，或者按實(shí)際領(lǐng)用的裝潢材料金額視同銷售行為計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這種說法是完全錯(cuò)誤的?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：“混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細(xì)則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)?！彼?，該市國稅稽查局要該公司就取得的100萬元包工包料的裝潢收入全額計(jì)算繳納增值稅是正確的。
為了擴(kuò)大公司的業(yè)務(wù)范圍，同時(shí)也為了更加了解、掌握市場(chǎng)行情，該公司于20 00年初組建了一個(gè)非獨(dú)立核算的9人裝潢隊(duì)，不僅向社會(huì)提供包工包料的房屋裝修服務(wù)，而且也提供由客戶自己購買材料，公司只負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、裝潢的“包清工”房屋裝修服務(wù)。至2000年底，裝潢隊(duì)實(shí)現(xiàn)包工包料裝潢收入100萬元、公司“包清工”裝潢收入80萬元，并分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算，同其他裝潢公司一樣就全部裝潢收入繳納了營業(yè)稅。
今年5月，該市國稅稽查局對(duì)該公司2000年度的納稅情況進(jìn)行了常規(guī)檢查，要該公司裝潢隊(duì)對(duì)取得的100萬元包工包料裝潢收入繳納17％的增值稅。
該公司認(rèn)為，公司裝潢隊(duì)從事的不論是包工包料還是“包清工”房屋裝修服務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)公司來說應(yīng)屬于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。只要分別核算材料銷售額和裝潢收入額，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)分別繳納增值稅和營業(yè)稅。如果說我們購進(jìn)的裝潢材料已經(jīng)進(jìn)行了增值稅抵扣后又用于包工包料的裝潢工程而多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的話，那也只能就該公司包工包料的裝潢工程實(shí)際領(lǐng)用的裝潢材料金額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額或者按實(shí)際領(lǐng)用的裝潢材料金額視同銷售行為計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不應(yīng)按100萬元的全部收入額計(jì)算，因?yàn)槠渲幸话胱笥沂茄b潢勞務(wù)收入。請(qǐng)問，市國稅稽查局要該公司取得的100萬元包工包料的裝潢收入全額計(jì)算繳納增值稅對(duì)嗎？
答：首先，該公司沒有搞清楚“兼營行為”與“混合銷售行為”兩個(gè)概念的區(qū)別?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。”而“兼營”是指同時(shí)經(jīng)營幾種應(yīng)稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目。而“非應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。那么，對(duì)你公司從事的包工包料裝潢業(yè)務(wù)這一項(xiàng)銷售行為來說，它既涉及裝潢材料（貨物）又涉及裝潢勞務(wù)（建筑業(yè)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)），所以應(yīng)該是一種“混合銷售行為”，而非“兼營行為”；對(duì)你公司從事的“包清工”裝潢業(yè)務(wù)來說，則應(yīng)屬于一種“兼營行為”。那么，對(duì)于“混合銷售行為”應(yīng)如何納稅呢？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定：“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！蓖瑫r(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第四款規(guī)定：“本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)?！绷硗猓敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字［1994］第026號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)解釋：“‘以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)’是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％?！痹賮砜匆豢丛摴臼遣皇欠线@條規(guī)定。該公司2000年度批發(fā)銷售裝潢材料（貨物）500萬元，兼營取得“包清工”裝潢收入即非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)80萬元，貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)為580萬元，年貨物銷售額占86％，超過50％。所以，該公司應(yīng)屬于“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者”。該公司發(fā)生的“混合銷售行為”應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。至于該公司提出，若征收增值稅，也應(yīng)按包工包料的裝潢工程實(shí)際領(lǐng)用的裝潢材料金額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，或者按實(shí)際領(lǐng)用的裝潢材料金額視同銷售行為計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這種說法是完全錯(cuò)誤的?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：“混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細(xì)則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)?！彼?，該市國稅稽查局要該公司就取得的100萬元包工包料的裝潢收入全額計(jì)算繳納增值稅是正確的。
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