如何借助混合銷售的經(jīng)營行為進行增值稅籌劃

　　稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。

　　稅務(wù)處理辦法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)不到50％。

　　在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50％以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50％以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。

　　在日常應(yīng)用中，利用混合銷售納稅平衡點的增值率進行稅收籌劃是一個很好的竅門：

　　如：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2004年12月，該公司承包一項裝潢工程收入1200萬元，該公司為裝潢購進材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%.該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢？

　　混合銷售的納稅平衡點其增值率為：

　　R=（S-P）÷S=（1+17%）×3%÷17%=20.65%；

　　1.如果工程總收入為1200萬元，含稅銷售額的增值率為：

　　R=（S-P）÷S=（1200-1000）÷1200×100%=16.67%；

　　由于16.67%＜20.65%，故該項目混合銷售繳納增值稅可以達到節(jié)稅的目的。

　　應(yīng)繳納增值稅稅額＝1200÷（1+17%）×17%-1000÷（1+17%）×17%=29.1（萬元）；

　　應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額＝1200×3%=36（萬元）；

　　繳納增值稅可以節(jié)稅＝36-29.1=6.9（萬元）。

　　所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。

　　2.如果工程總收入為1500萬元，含稅銷售額的增值率為：

　　R=（S-P）÷S=（1500-1000）÷1500×100%=33.33%；

　　由于33.33%＞20.65%，故該項目混合銷售繳納營業(yè)稅可以達到節(jié)稅的目的。

　　應(yīng)繳納增值稅稅額＝1500÷（1+17%）×17%-1000÷（1+17%）×17%=72.6（萬元）；

　　應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額＝1500×3%=45（萬元）；

　　繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅＝72.6-45=27.6（萬元）。

　　所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以下。

　　上述是企業(yè)可以通過變更“經(jīng)營主業(yè)”來選擇稅負較輕的稅種。但在實際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實際情況，采取靈活多樣的方法來調(diào)整經(jīng)營范圍或核算方式，規(guī)避增值稅的繳納。