關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金的節(jié)稅方法

　　為了防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方借款任意避稅，我國稅法對關(guān)聯(lián)方借款費用的稅前扣除進行了限制?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。其實，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過其他途徑繞過這一限制。

　　案例

　　A公司公司（母公司）和B公司公司（全資子公司，實收資本總額為800萬元）是關(guān)聯(lián)公司，B公司公司于2003年1月1日向A公司公司借款600萬元，雙方協(xié)議規(guī)定借款期限為1年，年利率8%，B公司公司于2003年12月1日到期時一次性還本付息648萬元。（同期銀行貸款利率為5%）

　　B公司公司當年用“財務(wù)費用”賬戶列支A公司公司利息48萬元，允許稅前扣除的利息為20萬元（800×50%×5%），調(diào)增應(yīng)納稅所得額28萬元（48－20）。上述業(yè)務(wù)的結(jié)果是，B公司公司向A公司公司支付利息48萬元，由于是內(nèi)部交易，對A公司和B公司公司整個集團來說，既無收益也無損失；但是，因為A公司和B公司公司均是獨立的企業(yè)所得稅納稅人，而稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸款利息費用稅前扣除有限制，使得B公司公司需要額外支付9.24萬元（28×33%）的稅款；同時，A公司公司收取的48萬元利息還需按照金融保險業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅和相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅及教育費附加，合計金額為2.64萬元[48×5%×（1+7%+ 3%）].因此對整個集團企業(yè)來說，合計多納稅11.01萬元[2.64×（1－33%）+9.24].

　　籌劃方案

　　事實上，如果仔細籌劃，企業(yè)可以選擇以下三種方案以節(jié)稅：

　　方案一：將A公司公司借款600萬元給B公司公司改成A公司公司向B公司公司增加投資。這樣，B公司公司就無需向A公司公司支付利息，如果A公司公司適用所得稅稅率與B公司公司相同，從B公司公司分回的利潤則無需補繳稅款；如果A公司公司所得稅稅率高于B公司公司，B公司公司則可以保留盈余部分，這樣A公司公司也無需補繳所得稅款。

　　方案二：如果A公司和B公司公司存在購銷關(guān)系，B公司公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為A公司公司的原材料，那么，當B公司公司需要借款時，A公司公司可以支付預(yù)付賬款600萬元給B公司公司，讓B公司公司獲得一筆“無息貸款”，從而排除了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。

　　方案三：如果A公司公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為B公司公司的原材料，那么，A公司公司可以采取賒銷方式銷售產(chǎn)品，將B公司公司需要支付的應(yīng)付賬款由A公司公司作為“應(yīng)收賬款”掛賬，這樣處理，B公司公司同樣可以獲得一筆“無息貸款”。

　　需要指出的是，這里的方案二和方案三都屬于商業(yè)信用籌資范疇。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方按正常售價銷售產(chǎn)品，對“應(yīng)收賬款”或“預(yù)付賬款”是否加收利息，可以由企業(yè)雙方自愿確定，稅法對此并無特別規(guī)定。由于B公司公司是A公司公司的全資子公司，A公司公司完全可以對這筆應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款不收利息，這其實對投資者來說是不會有什么損失的。

　　話外音

　　如果B公司公司是A公司公司的非全資子公司，情況又會如何呢？A公司公司可能出于自身利益的考慮對銷貨適當提高售價，這實際上就是把應(yīng)當由B公司公司負擔的利息轉(zhuǎn)移到原材料成本上去了。應(yīng)當指出的是，如果關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間不按獨立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取價款或支付費用，而減少應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額的，則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其進行合理調(diào)整。因此，企業(yè)在采用方案二和方案三進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)當謹慎行事。

　　相關(guān)鏈接

　　要正確理解《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，還應(yīng)當注意下列問題：

　　● 對于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化；

　　● 對于集團母公司從金融機構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機構(gòu)取得，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對待；

　　● 從嚴格意義上講，屬于統(tǒng)一法人的總分機構(gòu)是同一個法人實體，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的范疇。但如果總分機構(gòu)符合獨立納稅人條件，且總機構(gòu)和分機構(gòu)分別作為獨立納稅人的，那么兩者之間發(fā)生的借貸款理應(yīng)受到《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第36條規(guī)定的限制。