固定資產(chǎn)折舊：換一個(gè)籌劃思路

　　享受稅收優(yōu)惠越多，意味著納稅越少，所以企業(yè)總是希望稅收優(yōu)惠越多越好，其稅收籌劃也比較簡(jiǎn)單，只要努力使自己符合相關(guān)條件即可。但有的時(shí)候，多項(xiàng)稅收優(yōu)惠只能從中擇一，企業(yè)就得認(rèn)真權(quán)衡了。比如振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，就屬于這類情況?！?A href="/new/63/67/88/2004/9/ad3303511110294002565.htm" target=_blank>財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2004]153號(hào)）規(guī)定：“東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40％的比例縮短折舊年限?！钡敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于東北老工業(yè)基地資產(chǎn)折舊與攤銷政策執(zhí)行口徑的通知》（財(cái)稅[2005]17號(hào)）規(guī)定：“對(duì)2004年7月1日后新購(gòu)置的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），企業(yè)可在縮短折舊年限辦法和余額遞減法或年數(shù)總和法中選擇一項(xiàng)，不得疊加執(zhí)行。”因此，企業(yè)就要好好考慮，如何進(jìn)行選擇了。

　　固定資產(chǎn)折舊是籌劃企業(yè)所得稅的重要途徑之一。通常從折舊年限與折舊方法兩方面著手。《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》[（92）財(cái)工字第574號(hào)]所附《工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表》規(guī)定了通用設(shè)備部分、專用設(shè)備部分、房屋和建筑物部分三個(gè)大部分共22個(gè)分類的折舊年限。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二十五條規(guī)定了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限。折舊方法通常有平均年限法（直線折舊法）、余額遞減法、年數(shù)總和法，后兩種屬于加速折舊法?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]113號(hào)）規(guī)定了允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)的五種情況，而且規(guī)定“企業(yè)對(duì)符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法”。通常情況下，固定資產(chǎn)折舊的籌劃是縮短折舊年限優(yōu)于選擇折舊方法，加速折舊法優(yōu)于平均年限法，余額遞減法優(yōu)于年數(shù)總和法。

　　下面通過(guò)舉例說(shuō)明。

　　某東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)使用的某電子儀表電信工業(yè)專用設(shè)備，屬國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，價(jià)值為300萬(wàn)元，其折舊年限最低為5年，假設(shè)其每年收入總額減除其他允許稅前扣除的項(xiàng)目還余120萬(wàn)元，各項(xiàng)籌劃計(jì)算如下（不考慮殘值）：平均年限法：每年折舊60萬(wàn)元，每年應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅19.8萬(wàn)元，5年共納稅99萬(wàn)元。

　　年數(shù)總和法：5年間折舊率分別為5/15、4/15、3/15、2/15、1/15，折舊額為100萬(wàn)元、80萬(wàn)元、60萬(wàn)元、40萬(wàn)元、20萬(wàn)元，折舊總額仍為300萬(wàn)元；各年應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元、40萬(wàn)元、60萬(wàn)元、80萬(wàn)元、100萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅6.6萬(wàn)元、13.2萬(wàn)元、19.8萬(wàn)元、26.4萬(wàn)元、33萬(wàn)元，納稅總額仍為99萬(wàn)元。但企業(yè)納稅先少后多，起到了延遲納稅的作用。

　　余額遞減法：5年間前3年折舊率為40%，后兩年平均折舊，折舊額為120萬(wàn)元、72萬(wàn)元、43.2萬(wàn)元、32.4萬(wàn)元、32.4萬(wàn)元，各年應(yīng)納稅所得額為0、48萬(wàn)元、76.8萬(wàn)元、87.6萬(wàn)元、87.6萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅0、15.84萬(wàn)元、25.344萬(wàn)元、28.908萬(wàn)元、28.908萬(wàn)元。折舊總額300萬(wàn)元未變，納稅總額99萬(wàn)元也未變。然而延遲納稅的作用更明顯。

　　縮短折舊年限法：折舊年限由5年縮短為3年，3年間只能采取平均年限法，不得加速折舊。前3年每年折舊100萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，每年應(yīng)納企業(yè)所得稅6.6萬(wàn)元，后兩年應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，每年應(yīng)納企業(yè)所得稅39.6萬(wàn)元。折舊總額300萬(wàn)元、納稅總額99萬(wàn)元還是未變。延遲納稅效果卻最好。

　　看了上面的舉例，企業(yè)在確定如何選擇折舊法時(shí)還應(yīng)根據(jù)自身的情況作出決策：

　　一是能否享受減免稅優(yōu)惠。如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財(cái)稅字第001號(hào)]規(guī)定：“新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年”，那么如上例，平均年限法能享受免稅39.6萬(wàn)元（19.8×2），年數(shù)總和法能享受免稅19.8萬(wàn)元（6.6+13.2），余額遞減法能享受免稅15.84萬(wàn)元（0+15.84），縮短折舊年限法能享受免稅13.2萬(wàn)元（6.6×2），籌劃效果恰好呈反方向變化。

　　二是以前年度是否有虧損彌補(bǔ)。企業(yè)虧損在5年內(nèi)可以彌補(bǔ)，5年后不得彌補(bǔ)。如果以前年度有虧損待彌補(bǔ)，那么應(yīng)采取平均年限法，最大限度避免利潤(rùn)推遲到以后年度實(shí)現(xiàn)卻錯(cuò)過(guò)了彌補(bǔ)虧損的年限。

　　三是不同稅率的適用。企業(yè)所得稅有33%、27%、18%三檔稅率，如果企業(yè)應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元、3萬(wàn)元左右，那么可以把固定資產(chǎn)折舊籌劃法與稅率適用籌劃法結(jié)合使用。