企業(yè)捐贈房產的營業(yè)稅轉移策略

　　案例

　　A公司為了感謝B公司的支持，決定將一處房產無償捐贈給B公司，該房產賬面原值為80萬元，已提折舊30萬元，公允價值為100萬元。A公司和B公司均為盈利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為33%，B公司股東均為自然人，A公司和B公司之間無關聯(lián)關系（為方便計算，假設只考慮營業(yè)稅和所得稅）。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位將不動產無償贈與他人的，視同銷售不動產；另根據(jù)《國家稅務總局關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。

　　根據(jù)上述政策規(guī)定，A公司和B公司的稅收負擔計算如下：

　　1.A公司應繳納銷售不動產營業(yè)稅為：100×5%=5萬元，2.A公司視同銷售環(huán)節(jié)應負擔的企業(yè)所得稅為：[100－（80－30）－5]×33%=14.85萬元，3.B公司接受捐贈資產應負擔的企業(yè)所得稅為：100×33%=33萬元。

　　方案

　　為了避開企業(yè)間直接捐贈產生的高稅負，A公司可以先將該房產投資于B公司，并取得B公司相應的股權，然后將股權捐贈給B公司原股東。這樣接受捐贈對象就由企業(yè)變?yōu)閭€人。

　　《財政部國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，“以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉讓不征收營業(yè)稅（注：包括不征收轉讓無形資產、不動產營業(yè)稅）。”《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，“企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失?！?/p>

　　對照以上政策，籌劃后A公司和B公司的稅收負擔計算如下：

　　1.A公司以房產對外投資不需要繳納銷售不動產營業(yè)稅，捐贈股權也不屬于營業(yè)稅征稅范圍。

　　2.A公司以房產對外投資應當視同銷售計算資產轉讓所得，應負擔的企業(yè)所得稅為14.85萬元（同上）。A公司取得股權的計稅成本和公允價值同為100萬元，對外捐贈股權不需要確認所得，捐贈支出也不得在稅前扣除。

　　3.B公司接受投資的房產仍可按公允價值100萬元提取折舊在稅前扣除。因為接受捐贈方由B公司變成了B公司股東，所以B公司不需要確認接受捐贈所得。B公司股東都是自然人，個人接受捐贈股權也不需要繳納個人所得稅。

　　可見，按此方案實施，同樣達到了捐贈房產的目的，而稅收負擔減少了33萬元+5萬元=38萬元。

　　點評

　　“聲東擊西”，是忽東忽西，即打即離，制造假象，引誘敵人作出錯誤判斷，然后乘機殲敵的策略。為使敵方的指揮發(fā)生混亂，必須采用靈活機動的行動，本不打算進攻甲地，卻佯裝進攻；本來決定進攻乙地，卻不顯出任何進攻的跡象。似可為而不為，似不可為而為之，敵方就無法推知己方意圖，被假象迷惑，作出錯誤判斷。

　　在上述籌劃方案中，A公司本不打算擁有B公司股權，卻佯作投資。本來要將房產直接捐贈給B公司，卻不顯出直接捐贈的跡象，并巧妙地將捐贈標的由房產改為股權，將捐贈對象由B公司改為B公司股東，既達到了捐贈目的，又降低了雙方的稅收負擔。此籌劃思路可以說是聲東（房產、B公司）擊西（股權、B公司股東）的典型之作。