多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定的，價(jià)格，納稅人在商業(yè)交易中往往利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，即按高于成本低于正常市價(jià)確定的內(nèi)部價(jià)格成交，以減輕稅負(fù)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法是國際商務(wù)中非常流行的稅收籌劃，也是稅務(wù)部門重點(diǎn)調(diào)查的對象。

　　如何實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收，籌劃呢？讓我們來看下面的例子。

　　甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造X產(chǎn)品，產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為200元，第二道工序完成后單位生產(chǎn)成本為450元，第三道工序結(jié)束后，完工產(chǎn)品單位成本為500元。X產(chǎn)品平均售價(jià)每件800元，2000年銷售X產(chǎn)品25萬件。甲企業(yè)適用所得稅稅率為33％，其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）產(chǎn)品銷售收入20000萬元；（2）產(chǎn)品銷售成本12500萬元；（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬元；（4）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)2300萬元；（5）利潤總額5000萬元；（6）應(yīng)納所得稅額1650萬元。

　　該企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)工序進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)第三道工序增加的成本很少廠僅為50元，而產(chǎn)品是在這道工序完成后對外銷售的。

　　他們設(shè)想，如果在低稅率地區(qū)，比如深圳科技工業(yè)園區(qū)投資設(shè)立—全資子公司《以下簡稱乙企業(yè)），因?yàn)樵撈髽I(yè)離深圳市不遠(yuǎn)，而且是在深圳科：技工業(yè)園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15％。甲企業(yè)將X產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價(jià)20％后，以540元的售價(jià)銷售給乙企業(yè)，、由乙企業(yè)負(fù)責(zé)完成X產(chǎn)品的第三道工序…假設(shè)甲企業(yè)的管理費(fèi)，用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、稅金及附加中的10％轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費(fèi)用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本100萬元。則：甲企業(yè)：（1）產(chǎn)品銷售收入=25X540=13500（萬元）

　?。?）產(chǎn)品銷售成本=25X450=11250（萬元）

　　（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加180萬元：（4）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)=2300x90％=2070（萬元）

　?。?）利潤總額0；（6）應(yīng)納所得稅為0.乙企業(yè)：（1）產(chǎn)品銷售牧入為25萬件乘以800元，等于20000萬元；（2）完工產(chǎn)品的單位成本等于540元加上50元，等于590元，產(chǎn)品銷售成本等于25萬件，乘以590元，等于14750萬元；（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加20萬元；（4）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì) =2300x10％+100=-330（萬元）

　　（5）利潤總額為4900萬元。

　?。?）應(yīng)納所得稅額為735萬元。

　　由于乙企業(yè)是甲企的全資子公司，因此；如果乙企業(yè)保留盈余不分配；甲企業(yè)也就無需按稅率之差補(bǔ)繳所得稅。甲企業(yè)通過在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為915萬元（1650-735）。

　　本例中；雖然甲、乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)對甲企業(yè)的定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)榧灼蟠说漠a(chǎn)成品屬于中間產(chǎn)品，甲企業(yè)取得的只是工業(yè)加工環(huán)節(jié)的利潤；將其定價(jià)確定在20％，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了稅法規(guī)定的成本利潤率10％。X產(chǎn)品的主要工序集中在甲企業(yè)，其管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)大部分集在：中在甲企業(yè)，乙企業(yè)所承擔(dān)的X產(chǎn)品的第三道工序（制造成本只有50元，占整個(gè)產(chǎn)品制造成本的10％只是簡單的加工及包裝等生產(chǎn)流程，因而其期間、費(fèi)用相當(dāng)?shù)?。成立乙企業(yè)后，甲企業(yè)銷售部門的人員，以及原來第三道工序的生產(chǎn)人員的工資及其他費(fèi)用會(huì)相應(yīng)地轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)，其金額約占整個(gè)期間費(fèi)用的10％。乙企業(yè)因重新注冊，新增加的管理成本約在100萬元左右。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，盡管甲企業(yè)將加工利潤率確定在20％，但甲企業(yè)的利潤幾乎為0，大部分利潤都在乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)，從而成功地實(shí)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃 .