利用雙向避稅　合理轉(zhuǎn)移利潤

　　在國際稅收領(lǐng)域里，跨國納稅人常常是盡可能避開高稅國（區(qū)），而選擇低稅國（區(qū)），以進(jìn)行避稅。避開高稅國（區(qū)）而進(jìn)入低稅國（區(qū)）所進(jìn)行的國際避稅就是順向避稅。然而，在國際稅收領(lǐng)域，確實(shí)也存在跨國納稅人避開低稅國（區(qū)），而進(jìn)入高稅國（區(qū)），這種跨國納稅人避開低稅國（區(qū)）而進(jìn)入高稅國（區(qū)），就是逆向避稅。因此，雙向避稅是：跨國納稅人避開高稅國（區(qū)），而進(jìn)入低稅國（區(qū)）或避開低稅國（區(qū)），進(jìn)入高稅國（區(qū)）。

　　雙向避稅的主要方式——轉(zhuǎn)移利潤

　　順向避稅

　　高稅國（區(qū)）——>低稅國（區(qū)），跨國納稅人通過減少稅負(fù)而增加轉(zhuǎn)移利潤。高稅國（區(qū)）稅務(wù)當(dāng)局減少稅收收入，低稅國（區(qū)）稅務(wù)當(dāng)局增加稅收收入。

　　逆向避稅

　　低稅國（區(qū)）——>高稅國（區(qū)），跨國納稅人增加稅負(fù)同時(shí)增加利潤或者是增大其它利益。低稅國（區(qū)）稅務(wù)當(dāng)局減少稅收，高稅國（區(qū)）稅務(wù)當(dāng)局增加稅收。

　　轉(zhuǎn)移利潤的方法是：

　　“高來低走”轉(zhuǎn)移利潤。例：關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)通過高價(jià)進(jìn)口原材料，低價(jià)出口產(chǎn)品。

　　“虛列成本費(fèi)用”轉(zhuǎn)移利潤。例：母公司向子公司分?jǐn)偛缓侠淼母鞣N費(fèi)用，增大企業(yè)的生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用。

　　“虛報(bào)購進(jìn)設(shè)備等物品價(jià)款”達(dá)到虛增投資額分得經(jīng)營利潤。這是利用對(duì)方不了解國際市場(chǎng)行情，信息不靈等，多報(bào)設(shè)備價(jià)款。這樣既可增加投資的股權(quán)比例，將利潤化為折舊回收逃避所得稅，又可以在以后重復(fù)收回虛增的投資額。

　　“利用帳務(wù)處理技術(shù)”轉(zhuǎn)移利潤。例：有的企業(yè)不按稅法規(guī)定的帳務(wù)處理原則核算，改變帳務(wù)處理時(shí)間順序，使成本費(fèi)用列支與收益成果核算口徑不一，企業(yè)免稅后期一些攤銷的成本不及時(shí)入帳攤銷，而免稅期一過再全部擠入成本費(fèi)用，造成企業(yè)盈利下降以至虧損，逃避繳納所得稅。

　　利用商標(biāo)專利權(quán)受讓中的不合理價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤。

　　在雙向避稅中，其中順向避稅，通過轉(zhuǎn)移利潤從高稅國（區(qū)）到低稅國（區(qū)）達(dá)到減輕稅負(fù)，增加跨國納稅人的稅后利潤，這是在常理之中。這是符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，是由資本追逐更多利潤所決定的。但是，許多發(fā)展中國家，跨國納稅人把利潤從低稅國（區(qū)）轉(zhuǎn)移到高稅國（區(qū)）的逆向避稅現(xiàn)象就有些疑惑不解。像我國的涉外稅負(fù)低于國際平均水平。我國的逆向避稅現(xiàn)象普遍存在。這是因?yàn)椋海?）一個(gè)中外合資企業(yè)，外方轉(zhuǎn)移出境的利潤，即使多交了境外的所得稅，但由于可以獨(dú)吞稅后所得，還是有利可圖。（2）為了實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)必需經(jīng)營策略為目標(biāo)。例：甲國（稅率30%）有A公司，在乙國（稅率20%）設(shè)有B子公司，某年度A公司因缺乏資本，需要從B子公司補(bǔ)充，但乙國采取了較為嚴(yán)格的外匯管制措施，跨國納稅人會(huì)借助逆向避稅而有效實(shí)現(xiàn)資本轉(zhuǎn)移。通過這種方式，跨國納稅人不僅不能謀取凈利潤最大化，相反還要損失一定的稅收利益。但跨國納稅人正是以此為代價(jià)，有效實(shí)現(xiàn)了所必需的資本轉(zhuǎn)移，這作為其經(jīng)營策略的一個(gè)重要內(nèi)容，預(yù)期將會(huì)帶來大量的利益。因而，跨國納稅人還是選擇了這種逆向避稅。（3）以逃避預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的逆向避稅。像政府不穩(wěn)定或政策多變等政治方面的風(fēng)險(xiǎn)。