國(guó)家嚴(yán)查！利用稅收“洼地”避稅，應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)！

在今年3月份，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，并發(fā)出通知，要求各地區(qū)各部門結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹落實(shí)。

該文件中第十九條要求：加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管。對(duì)逃避稅問(wèn)題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)提高“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”抽查比例。對(duì)隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用“稅收洼地”、“陰陽(yáng)合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。

由此文件可以看出，利用“稅收洼地”逃避稅行為將會(huì)是稅務(wù)監(jiān)管的重點(diǎn)，在實(shí)務(wù)中，利用稅收“洼地”優(yōu)惠，進(jìn)行業(yè)務(wù)安排，又是一個(gè)獲利的重要手段，那么在應(yīng)用這個(gè)手段時(shí)應(yīng)該注意哪些問(wèn)題呢？

一、“洼地”優(yōu)惠必須有稅收政策法規(guī)依據(jù)

比如，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這是《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）明確規(guī)定的，符合條件的企業(yè)就可以享受這一優(yōu)惠政策。

再如，《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定：民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

西藏自治區(qū)人民政府印發(fā)了《西藏自治區(qū)招商引資優(yōu)惠政策若干規(guī)定》（藏政發(fā)[2021]9號(hào)），符合文件第五條規(guī)定條件的，可以享受減半征收應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分；符合第六條規(guī)定條件的，可以享受免征企業(yè)所得稅地方分享部分。（到期后按新制定西藏企業(yè)所得稅政策執(zhí)行）

二、“洼地”企業(yè)必須要有實(shí)際性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）中明確規(guī)定，注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)才能享受優(yōu)惠。對(duì)不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。

該文件對(duì)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)做出了明確界定：是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。

在實(shí)務(wù)中，關(guān)于實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)，還可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)一步考量：

1、“洼地”企業(yè)是否有實(shí)際辦公地址?

2、“洼地”企業(yè)是否有辦公人員，與履行合同義務(wù)是否匹配？

3、“洼地”企業(yè)會(huì)計(jì)核算、賬簿保管是不是在“洼地”企業(yè)所在地?

4、“洼地”企業(yè)是否為員工繳納社保?

5、“洼地”企業(yè)服務(wù)的客戶數(shù)量是否具有合理性?

6、“洼地”企業(yè)與客戶的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、開(kāi)票金額與交付成果是否相匹配?

國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局稽查局的一個(gè)案例中，關(guān)于違法事實(shí)的界定可以參考：“你公司和霍爾果斯XXX公司從事業(yè)務(wù)相同，兩家公司的業(yè)務(wù)也均由XXX控股集團(tuán)整合營(yíng)銷部完成?；魻柟筙XX公司僅注冊(cè)登記兩名財(cái)務(wù)人員，日常并無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)人員在霍爾果斯市從事主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)工作，其業(yè)務(wù)運(yùn)作主要由集團(tuán)其他人員履行。對(duì)兩家公司共同客戶深圳市XXX科技有限公司的協(xié)查證實(shí)，你司將收入以及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至霍爾果斯XXX公司，實(shí)現(xiàn)享受稅收優(yōu)惠的目的。”

三、關(guān)于稅收“洼地”的選擇

在具體的業(yè)務(wù)安排上，關(guān)于稅收“洼地”的選擇上，一定要有對(duì)政策持續(xù)性、兌現(xiàn)穩(wěn)定性、操作安全性上的考量。盡量選擇帶有國(guó)家宏觀調(diào)控意志、國(guó)家戰(zhàn)略布局、國(guó)家單獨(dú)出臺(tái)稅法文件的“國(guó)家型稅收洼地”，在對(duì)“地方型稅收洼地”的選擇上一定要謹(jǐn)慎，尤其地方政府的誠(chéng)信與否也是一個(gè)重要因素，避免兌現(xiàn)結(jié)果的時(shí)候出現(xiàn)麻煩。

作者：老顧（正保財(cái)稅咨詢專家）