廣告宣傳方式的稅收籌劃

　　現(xiàn)在，人們經(jīng)?？吹礁鞣N各樣的街頭廣告：

　　高樓懸掛的橫幅、流動的車廂廣告等等。在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)對廣告宣傳越來越重視，通過有效的廣告宣傳開拓新市場、鞏固已有市場和樹立良好的企業(yè)形象，成為企業(yè)發(fā)展的重要手段。企業(yè)在進(jìn)行廣告宣傳策劃時，應(yīng)考慮所采用的廣告宣傳方式，因?yàn)椴煌膹V告形式會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)。因此廣告宣傳策劃需要進(jìn)行必要的稅收籌劃，既達(dá)到宣傳效果，又節(jié)約稅收成本。

　　我國目前涉及企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用列支的稅收法規(guī)，主要集中在企業(yè)所得稅方面。

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％（食品等少數(shù)幾個行業(yè)為8％）的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須同時符合3個條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。

　　除了通過媒體發(fā)布的廣告外，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），不超過銷售（營業(yè)）收入5‰的，可據(jù)實(shí)扣除。以下根據(jù)稅法，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況舉例分析。

　　自身宣傳與廣告公司宣傳的籌劃

　　企業(yè)在一些地方、某些情況下進(jìn)行企業(yè)、產(chǎn)品宣傳，在同等效果下，有時自身去操作比通過廣告公司操作費(fèi)用要少些。比如企業(yè)擬在一縣城采取掛條幅方式來宣傳自己的新產(chǎn)品，企業(yè)可自身策劃來實(shí)施：先委托某一單位加工該條幅，再向當(dāng)?shù)毓ど痰炔块T申報(bào)審批，之后懸掛條幅。假如此方案所需費(fèi)用為10萬元，如委托廣告公司則需費(fèi)用12萬元。單從費(fèi)用上比較好像企業(yè)自身去操作比委托廣告公司要節(jié)約2萬元。

　　但根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)自身操作只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅前列支；而通過廣告公司則可以按廣告費(fèi)在企業(yè)所得稅前列支。因兩項(xiàng)費(fèi)用稅前可扣除的比例不同，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可扣除的比例相對較低些，容易引起納稅調(diào)整。在此例中，如果該企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)預(yù)計(jì)要超支，則加上納稅調(diào)增的3.3萬元，企業(yè)自身操作的成本相當(dāng)于133萬元，因此不如通過廣告公司來操作。

　　員工促銷與委托他人促銷的籌劃

　　企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品促銷時，可用本單位員工進(jìn)行促銷，也可以委托獨(dú)立的單位或個人進(jìn)行，具體選擇何種方式，應(yīng)進(jìn)行籌劃。

　　比如某企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制，計(jì)稅工資為人均800元?，F(xiàn)擬開辟一新市場，除媒體廣告費(fèi)和實(shí)物促銷品由企業(yè)提供外，還需安排30個人計(jì)劃用5個月的時間去促銷。如招聘員工則人均月工資需1200元，工資合計(jì)為180000元；如委托獨(dú)立的單位或個人促銷需支付促銷費(fèi)用190000元。單從費(fèi)用上看，好像招聘員工方式要節(jié)約10000元，但實(shí)際上招聘員工方式因支付的工資超過計(jì)稅工資要納稅調(diào)增60000元，而多繳企業(yè)所得稅19800元，與委托獨(dú)立的單位或個人促銷相比減少利潤9800元。對實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)來講，工資總額相對穩(wěn)定，如招聘員工來促銷，則調(diào)增應(yīng)納稅所得額的幾率更大，因此在選擇促銷方式時更要進(jìn)行籌劃。