差價(jià)率決定代銷方式

　　代購(gòu)代銷貨物行為在經(jīng)濟(jì)生活中相當(dāng)普遍，它對(duì)促進(jìn)商品流通，調(diào)節(jié)供求關(guān)系，加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的作用。

　　稅收政策規(guī)定代購(gòu)代銷是指以收取或支付手續(xù)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)利益為條件，接受委托或委托他人代為購(gòu)買或銷售商品的行為?，F(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中規(guī)定：代購(gòu)代銷行為屬服務(wù)業(yè)的代理業(yè)?，F(xiàn)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：銷售代銷貨物視同銷售貨物。對(duì)代購(gòu)貨物行為，財(cái)稅字［1994］026號(hào)文件規(guī)定：

　　凡同時(shí)具備以下條件的不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算均征收增值稅：①受托方不墊付資金；②銷售方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；③受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征增值稅）與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。

　　分析以上政策，可對(duì)上述政策含義進(jìn)行如下的理解：

　　（1）代銷貨物不受任何條件限制，不論受托方是手續(xù)費(fèi)式代銷還是進(jìn)銷差價(jià)式代銷，均視同銷售征收增值稅，并可向購(gòu)買者開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。手續(xù)費(fèi)式代銷還就其取得的手續(xù)費(fèi)按5％征收營(yíng)業(yè)稅。

　　（2）代購(gòu)貨物行為，若同時(shí)符合上述三個(gè)條件的，受托方不視同銷售貨物，不征增值稅，而僅就取得的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅，受托方也不可向委托方（購(gòu)買者）開(kāi)具專用發(fā)票，專用發(fā)票應(yīng)由銷售方開(kāi)給委托方，但必須由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。

　　稅收負(fù)擔(dān)分析為使分析條理化，我們通過(guò)以下模型來(lái)分析代銷行為稅收負(fù)擔(dān)。

　　納稅人甲為增值稅一般納稅人，其所代銷的貨物來(lái)自一般納稅人乙，貨物適用的增值稅稅率為17％；乙收到甲交與其的代銷清單后，開(kāi)具合法合規(guī)的專用發(fā)票。

　　1.若甲的代銷行為是進(jìn)銷差價(jià)式代銷，此批貨物進(jìn)價(jià)為a，銷價(jià)為b，則甲在將此批貨物銷售后，應(yīng)繳納增值稅b×17％－a×17％＝（b－a）×17％。則其稅收負(fù)擔(dān)率為（b－a）/b×17％，事實(shí)上，其稅收負(fù)擔(dān)率為差價(jià)率（增值率）與17％的乘積。

　　2.若甲的代銷行為是按手續(xù)費(fèi)方式代銷，不考慮對(duì)所得稅的影響，其稅收負(fù)擔(dān)率為5％。令（b－a）/b×17％＝5％，則求出（b－a）/b＝29.41％。

　　由此得出結(jié)論，在差價(jià)率大于29.41％時(shí)，進(jìn)銷差價(jià)方式代銷行為的稅負(fù)率將高于按手續(xù)費(fèi)方式代銷行為；在差價(jià)率小于29.41％時(shí)，進(jìn)銷差價(jià)方式代銷行為的稅負(fù)率將低于按手續(xù)費(fèi)方式代銷行為。

　　關(guān)于代購(gòu)行為的稅收負(fù)擔(dān)，我們可建立類似模型加以分析，在此不再贅述，籌劃原理也相同。

　　從以上關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)的分析可知，對(duì)代購(gòu)代銷行為的（營(yíng)業(yè)稅、增值稅）平行征稅，會(huì)因?yàn)槊x或事實(shí)的差價(jià)率的原因?qū)е露愗?fù)率的差異，理性的納稅人可通過(guò)某種手段較容易地在兩個(gè)稅種之間加以選擇，以承擔(dān)較輕的稅負(fù)。

　　比如，A公司為增值稅一般納稅人，其代銷B公司（也為一般納稅人）的一批貨物，該貨物進(jìn)價(jià)為500萬(wàn)元，銷價(jià)為800萬(wàn)元，則差價(jià)率為37.5％，僅從稅收負(fù)擔(dān)上考慮，應(yīng)采取手續(xù)費(fèi)方式代銷。